在企業(yè)所得稅匯算清繳工作實務(wù)中，不少企業(yè)最容易忽略的細(xì)節(jié)就是企業(yè)所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案，納稅人由于缺乏對稅法的了解，有些涉稅項目未按稅法規(guī)定備案，有的雖然備案了，但沒有分清事先和事后備案的項目，從而失去享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會。為此，筆者對涉稅備案相關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，僅供參考。
　　政策依據(jù)
　　《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。備案類減免稅，指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起按規(guī)定享受。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策;除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。
　　列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
　　列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
　　一般來說，免稅收入、彌補以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項目。
　　對于不征稅收入如何處理，稅法也有明確規(guī)定?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
　　財稅〔2011〕70號文件同時規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　所以，對于不征稅收入，雖說不是稅收優(yōu)惠，但實質(zhì)上在預(yù)繳所得稅時已從收入中扣除，納稅人有義務(wù)提供符合不征稅收入條件的證明材料，即事先備案，自登記備案之日起才能從預(yù)繳所得稅申報表中剔除。而對于彌補以前年度虧損，雖然目前稅法沒有明確為稅收優(yōu)惠，但在預(yù)繳所得稅時也從所得額中扣除，納稅人也有義務(wù)提供符合條件的證明材料。
　　事先備案項目
　　目前列入企業(yè)所得稅事先備案的主要有下列項目：
　　1.不征稅收入。
　　2.免稅收入。
　　3.彌補以前年度虧損。
　　4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率或20%減半稅率征收企業(yè)所得稅。
　　5.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　6.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。其中，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
　　7.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目(指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目)投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用此類項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　8.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受上述2、3項企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
　　9.非居民企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
　　10.企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受此項企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用此項專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
　　事后報送資料
　　除上述涉稅項目外，其他涉稅項目應(yīng)在匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。由于在預(yù)繳所得稅時，納稅人沒有享受到稅收優(yōu)惠，因此沒有義務(wù)事先備案，屬于事后報送相關(guān)資料的情形。目前，事后報送相關(guān)資料的情形主要包括減計收入優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠、加計扣除優(yōu)惠(包括“三新”研發(fā)費和殘疾人員工資加計扣除)、抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠(創(chuàng)投企業(yè)按投資額的70%抵扣)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠。