新準(zhǔn)則下所得稅費用實務(wù)處理
——更新時間：2009-11-11 09:41:52 點擊率: 3095
1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或收益）。
確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。
2.所得稅費用的確認(rèn)和計量
企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：
所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
3.所得稅費用的核算
企業(yè)在損益類科目中需設(shè)置“所得稅費用”，使用該科目時需注意：
?。?）本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
?。?）本科目可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)核算。
?。?）所得稅費用的主要賬務(wù)處理。
?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費用），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。
?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會計分錄。
企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
「例」A公司2006年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為23 000元，所得稅稅率為33%，該公司賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 （23 000×33%） 7 590
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7 590
「例」B企業(yè)在2006年至2010年每年應(yīng)稅收益為－1 500元、800元、200元、600元，適用的所得稅稅率為33%，該公司賬務(wù)處理如下：
2006年：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 495
貸：所得稅費用——補虧減稅 495
2007年：
借：所得稅費用 264
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 264
2008年：
借：所得稅費用 66
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 66
2009年：
借：所得稅費用 198
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 165
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 33
