出口視同內(nèi)銷的稅額計算與會計處理（上）
——更新時間：2010-08-10 04:54:02 點擊率: 2808
國家稅務總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定，出口貨物如果發(fā)生下列情況時，除另有規(guī)定者外，應當視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應稅情況、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、申報期限不同，出口企業(yè)需要根據(jù)不同的貿(mào)易方式與企業(yè)類型進行相應的稅額計算與會計處理。
出口視同內(nèi)銷貨物的會計科目
對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下4項：
一是“主營業(yè)務收入———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務的收入，沖減所對應的出口外銷收入?！?
二是“主營業(yè)務成本———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務的成本，沖減不應從銷項稅額中抵扣需轉(zhuǎn)出的部分稅額。
三是“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調(diào)整當期增值稅進項稅額的增減。
四是“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調(diào)整當期增值稅銷項稅額的增減。
出口視同內(nèi)銷貨物的稅額計算與會計處理
一、一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算
一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算，應根據(jù)出口企業(yè)類型不同，劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩種情況，其銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率。
1.生產(chǎn)企業(yè)
對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0中進行負數(shù)錄入，以沖減調(diào)整當期的出口銷售收入。如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計算的征、退稅率之差稅額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本科目的，還應沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果已辦理出口退稅的，應在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0中，通過沖減出口銷售收入來計算調(diào)整當期的免、抵、退稅額，然后按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅。
例如：2010年4月，某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類出口企業(yè)）因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報退稅的出口貨物報關(guān)單，在當期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%，退稅率為13%。假設4月無出口業(yè)務發(fā)生，因此沖減成本不涉及與當期發(fā)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額合并計算。會計處理如下：
（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計提銷項稅額。
銷項稅額＝117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。
借：主營業(yè)務收入———出口收入 117000
貸：主營業(yè)務收入———出口視同內(nèi)銷 100000
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）———出口視同內(nèi)銷 17000。
（2）沖減銷售成本。
前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝117000×（17%－13%）＝4680。
借：主營業(yè)務成本———出口視同內(nèi)銷 4680 （紅字）
貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4680（紅字）。
對于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時并入主營業(yè)務成本的合并計算。如果經(jīng)計算對于當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數(shù)時，按紅字處理，正數(shù)時按藍字處理，累計數(shù)的來源可根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中產(chǎn)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。
2.外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會計處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的稅額轉(zhuǎn)入成本科目的，應沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的，應向稅務機關(guān)補繳已退稅款，再按視同內(nèi)銷征稅，并將應收出口退稅科目的金額轉(zhuǎn)入應交增值稅（進項稅額）科目，同時憑稅務機關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。
例如：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應的賬務處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：
（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。
借：主營業(yè)務收入———出口收入———男士服裝 120000
貸：主營業(yè)務收入———出口視同內(nèi)銷———男士服裝 102564.10
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）———出口視同內(nèi)銷 17435.90。
（2）沖減出口貨物銷售成本。
6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。
借：主營業(yè)務成本———出口視同內(nèi)銷———男士服裝 1000（紅字）
貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1000（紅字）。
（3）沖減6月計提的出口退稅。
6月計算做賬的退稅額＝100000×16%＝16000（元）。
借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）16000
貸：其他應收款———應收出口退稅（增值稅） 16000。
（4）10月底，申報繳納稅金。
計算應納稅額＝17435.90－17000＝435.90（元）。
借：應交稅費———應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 435.90
貸：應交稅費———應交增值稅（未交增值稅） 435.90
借：應交稅費———應交增值稅（未交增值稅） 435.90
貸：銀行存款 435.90。
以上例題為外貿(mào)企業(yè)未發(fā)生退稅時視同內(nèi)銷征稅的會計處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內(nèi)銷情況的，應當先補繳原退稅款，借記“其他應收款———應收出口退稅（增值稅）”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。
