一、事業(yè)單位所得稅匯算清繳的現(xiàn)行會計處理

　　根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位在所得稅匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額大于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度補(bǔ)繳。計算少繳的稅款時，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實際補(bǔ)繳稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。多交的部分，可在下一年抵繳。

　　事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或減少上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目（或“結(jié)余分配”），對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目（或“結(jié)余分配”），貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實際繳納所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對調(diào)整減少上年利潤或增加上年虧損時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記有關(guān)科目。由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　二、改進(jìn)建議

　　筆者認(rèn)為，事業(yè)單位在進(jìn)行所得稅的計算和核算時，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目：

　　一是增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，用來核算事業(yè)單位繳納的所得稅。貸方發(fā)生額表示應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額，借方發(fā)生額表示實際繳納的所得稅稅額。

　　二是增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額，按其差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額，按其差額。做相反的會計分錄。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　三是增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目。事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算其由于應(yīng)納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，做相反會計分錄。

　　四是增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，做相反會計分錄。