一、會計處理方法探析

　　對企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，《企業(yè)會計準則》取消了《企業(yè)會計制度》下的“遞延稅款”科目和“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，但卻并未給出新的會計處理方法?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》附錄部分的科目介紹中規(guī)定：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。鑒于此，筆者認為企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，可借記資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

　　根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。因此，若企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大時，可借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)收益”科目。企業(yè)于各期期末，按稅務(wù)機關(guān)審核確認的當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的遞延收益部分，借記“遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)收益”科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

　　二、接受資產(chǎn)捐贈核算舉例

　?。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金捐贈。不論接受捐贈的現(xiàn)金數(shù)額有多大，均需一次記入“營業(yè)外收入”科目，和其他利潤一同計算所得稅，不能通過“遞延收益”科目分期計交所得稅。

　?。ǘ┙邮艽尕浘栀?。例：東方公司接受昌河公司捐贈材料一批，增值稅專用發(fā)票上列明的價款為40000元，價稅合計共計46800元。稅務(wù)部門核定，將46800元列作當(dāng)期納稅所得。東方公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：材料采購 40000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800

　　　貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 　　　　　　　46800

　　46800元計入利潤總額，構(gòu)成當(dāng)期納稅所得，進而可同其他納稅所得一起計交所得稅。

　?。ㄈ┙邮芄潭ㄙY產(chǎn)捐贈。例：某企業(yè)接受宇通公司贈送新設(shè)備一臺，按捐贈固定資產(chǎn)的發(fā)票、支付的相關(guān)稅費等資料確定該設(shè)備入賬價值為15萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該設(shè)備分5年平均計交所得稅。5年后出售該設(shè)備，出售時已提折舊10萬元，出售收入5.5萬元。有關(guān)會計處理如下：

　　1.接受新設(shè)備捐贈。

　　借：固定資產(chǎn) 150000

　　　貸：遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)收益 150000

　　2.年末轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（分5年均勻計入）。

　　借：遞延收益——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)收益 30000

　　　貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 　　　　 30000

　　其余年度結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益的會計分錄與上述分錄2相同。

3.第5年出售時將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理 50000

　　　　累計折舊 100000

　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　 150000

　　4.第5年出售時收款5.5萬元。

　　借：銀行存款 55000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　 55000

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益。

　　借：固定資產(chǎn)清理 5000

　　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益 5000

　　通過以上處理，企業(yè)各年年末再將“營業(yè)外收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤”，就可以和其他利潤一起計算交納所得稅了。還應(yīng)說明的是，若接受捐贈的固定資產(chǎn)沒有發(fā)票等憑證，應(yīng)合理估價；若接受捐贈的固定資產(chǎn)運回時發(fā)生了運輸費等，貸記“銀行存款”科目。