1 職工薪酬與工資薪金范疇的差異分析
    1.1 職工薪酬的范疇
    職工薪酬是企業(yè)為了獲得職工所提供的服務，而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。從時間范圍上看，包括企業(yè)因職工提供服務的期間產生的所有義務。從項目內容上看，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；各種保險費，包含醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費及各種商業(yè)性保險等；住房公積金；工會經費；職工教育經費；非貨幣性福利；辭退福利；其他與職工提供服務的相關支出等。此外，企業(yè)對職工的股份支付也屬于職工薪酬的范圍，應按照《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》加以規(guī)范。
    1.2 工資薪金的范疇
    稅法中沒有職工薪酬的明確概念，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條對工資薪金進行了界定，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，如基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
    1.3 差異分析
    職工薪酬的會計與稅務處理差異主要包括：首先，會計準則中的“職工薪酬”要比稅法中的“工資薪金支出”范圍更廣。稅法中的“工資薪金”近乎會計準則中的“職工薪酬、獎金、津貼和補貼”部分，而會計準則中的“職工薪酬”除上述內容外，還包含了社會保險費、辭退福利、帶薪年假等形式，且增加了股份支付等內容；其次，會計準則對職工范圍的界定比較寬泛，會計準則上所指的職工，包括幾個層次，一是與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員；二是未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；三是指與企業(yè)未簽訂勞務合同、未被企業(yè)任命但為企業(yè)提供了類似服務的人員等，都屬于準則所說的職工范疇。而稅法中的“職工”特指有任職或受雇關系的勞動者。
    2 非股份支付職工薪酬會計與稅務處理差異分析
    2.1 企業(yè)職工薪酬的會計處理
    按會計準則規(guī)定，企業(yè)職工薪酬根據(jù)其支付方式（是否貨幣）并區(qū)分國家有無統(tǒng)一規(guī)定分別確認。首先，對國家有統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬。按國家規(guī)定的計提基礎和比例按期計提，如應向社會保險機構繳付的醫(yī)療保險費；應向住房公積金管理機構繳付的住房公積金；應向總工會繳付的工會經費；另外還有職工福利費、職工教育經費等。其次，對國家未規(guī)定計提基礎和比例的職工薪酬，企業(yè)應根據(jù)歷史資料，考慮企業(yè)當前的實際情況確認，并于每個資產負債表日，根據(jù)職工薪酬的實際發(fā)生金額對預計金額進行調整。
    2.2 企業(yè)職工薪酬的計量
    企業(yè)職工薪酬的計量方法有：一般計量方法和特殊計量方法兩種。一般計量方法是指職薪酬按應付金額或交付金額進行計量的方法，如職工工資、獎金、津補貼等按職工生產的產品數(shù)量或勞動工時和工資標準計算的應付金額；職工福利費、住房公積金、工會經費和各種社會保險費，按職工工資和一定比例計算的應付金額；非貨幣性福利，按提供商品或資產的成本加相關稅費計量，或按實際支付的租金金額計量。特殊計量方法是指對特殊的職工薪酬采用例外的計量方法，如辭退福利的計量。對于職工無選擇權的辭退福利，根據(jù)辭退計劃的辭退職工人數(shù)和每個職位的辭退補償額計算確定：對于職工自愿接受裁減建議的辭退福利，按預計接受裁減建議職工人數(shù)和每個職位辭退補償額計算確定；部分款項推遲到1年以后支付的辭退福利，按辭退福利的現(xiàn)值計量。
    3 股份支付的企業(yè)職工薪酬會計與稅務處理差異分析
    3.1 股份支付職工薪酬的會計處理
    以權益結算的股份支付處理。授予后立即可行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本和費用。完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。存資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，需進行調整。并存可行權日調整至實際可行權的權益工具數(shù)量。
    以現(xiàn)金結算的股份支付處理。以現(xiàn)金結算的股份支付，按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，需進行調整。并在可行權日調整至實際可行權水平。企業(yè)要在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。
    3.2 股份支付職工薪酬的稅務處理
    《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定股份支付職工薪酬的內容。但從企業(yè)所得稅原理看，可得出如下結論：
    其一，企業(yè)以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權，還是完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調整。企業(yè)以回購股份方式獎勵本企業(yè)職工的也屬于權益結算的股份支付，在計算應納稅所得額時，相關的成本費用也不能扣除。
    其二，企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許稅前扣除。
    3.3 差異分析
    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，由于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。可以在計算應納稅所得額時扣除，所以稅法確定的扣除時點與會計準則不同。按照稅法規(guī)定，應當在行權時確認費用扣除。對按照會計準則在授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在授予日企業(yè)承擔負債的公允價值已計入相關成本或費用的。在行權以前應進行納稅調整。對按照會計準則完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債的。在行權以前也應進行納稅調整。