1、概述：
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的一種主要方法，而且是跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃的重要方法之一。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：（1）以?xún)?nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷(xiāo)售利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。（2）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格和成本加價(jià)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買(mǎi)賣(mài)雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，只要買(mǎi)賣(mài)雙方是自愿的，別人就無(wú)權(quán)干涉，這是一種合法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，一般來(lái)說(shuō)主要有以下幾種：
?。?）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。有些實(shí)行高生產(chǎn)率增值稅的企業(yè)，在向低生產(chǎn)率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意地提高產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)，對(duì)另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷(xiāo)；二是按一定比例包銷(xiāo)部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷(xiāo)售，支付代理銷(xiāo)售費(fèi)用。這三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。只是在完全和部分包銷(xiāo)有情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過(guò)代理銷(xiāo)售費(fèi)用的高低來(lái)間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。
?。?）利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤(rùn)。
（3）利用機(jī)械設(shè)備的籌劃。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動(dòng)力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見(jiàn)。
?。?）利用提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷(xiāo)售、管理或其他勞務(wù)時(shí)，不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互 轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行納稅籌劃，哪一方有得便向哪一方轉(zhuǎn)移。
（5）利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。
（6）利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種：（1）利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行納稅籌劃的目的。（2）利用不同國(guó)家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。（3）先賣(mài)后租用。購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受著年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會(huì)更加明顯。
?。?）利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃。在借貸款業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)人為地增加或降低貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以減少整體稅收負(fù)擔(dān)。有些資金比較寬?；蛸J款來(lái)歷較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對(duì)較重，往往采用無(wú)償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）利用管理費(fèi)用的籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。但是稅法卻沒(méi)有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
2、案例：
例1-1 某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司，分別設(shè)立在A、B、C三國(guó)，A、B、C三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為40％、30％和10％。甲公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)各種叉車(chē)零配件，乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場(chǎng)價(jià)格，甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。1999年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷(xiāo)售出去，則：
甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
?。?.8-2）萬(wàn)元×100×40％＝32萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
?。?.6-2.8）萬(wàn)元×100×30％＝24萬(wàn)元
此時(shí)，集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬(wàn)元。
為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)，該集團(tuán)對(duì)策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬(wàn)元的價(jià)格將零部件賣(mài)給丙公司，丙公司以每套3.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給乙公司，則：
甲公司應(yīng)納所得稅額為：
（3.1-2）萬(wàn)元×100×40％＝4萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.6-3.5）萬(wàn)元×100×30％＝3萬(wàn)元
丙公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.5-2.1）萬(wàn)元×100×10％＝14萬(wàn)元
這樣，集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為21萬(wàn)元，減輕了35萬(wàn)元的稅負(fù)。
例1-2 某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類(lèi)卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
500元×100×40％＝20000元
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
400元×100×40％＝16000元
轉(zhuǎn)讓定價(jià)使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
該籌劃的原理在于，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售其獨(dú)立的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅 稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例1-3 某外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商甲向中國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)乙進(jìn)口100輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē) 完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60％，消費(fèi)稅稅率為5％，增值稅稅率17％。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，則廠商甲 應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝8萬(wàn)元×100×60％＝480萬(wàn)元
應(yīng)納消費(fèi)稅＝（8×100+480）萬(wàn)元/（1-5％）×5％ ＝67.4萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（8×100+480）萬(wàn)元/（1-5％）×17％＝229萬(wàn)元
應(yīng)納稅額合計(jì)776.4萬(wàn)元。
該外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商經(jīng)過(guò)籌劃安排，決定在中國(guó)設(shè)立自己的汽車(chē)組裝兼銷(xiāo)售公司丙，并且將原來(lái)進(jìn)口整裝汽車(chē)的方式改為進(jìn)口散裝汽車(chē)零部件。經(jīng)過(guò)該項(xiàng)籌劃，一輛汽車(chē)的全套零部件以6萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司丙，這樣，散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30％，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則該廠商應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝6萬(wàn)元×100×30％＝180萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（6×100+180）萬(wàn)元×17％＝132.6萬(wàn)元
可見(jiàn)，經(jīng)籌劃，廠商甲僅需繳納312.6萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補(bǔ)繳，但這樣延緩納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門(mén)獲取了無(wú)息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來(lái)說(shuō)，該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬(wàn)元。
例1-4 某電子有限公司生產(chǎn)的電腦軟盤(pán)AⅢ，年產(chǎn)量65萬(wàn)件，當(dāng)時(shí)每件7.5元，扣除銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)每件1.1元，廠方轉(zhuǎn)給零售商所得利潤(rùn)每件2.1元，單件成本4.2元。則：
該公司生產(chǎn)AⅢ的年利潤(rùn)＝2.1元/件×65萬(wàn)件＝136.5萬(wàn)元
零售環(huán)節(jié)的企業(yè)售出該產(chǎn)品的年利潤(rùn)＝1.1元/件×65萬(wàn)件＝71.5萬(wàn)元
當(dāng)時(shí)某國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的所得稅率和對(duì)零售商業(yè)企業(yè)規(guī)定的稅率不同（見(jiàn)表1-1）。
表1-1某國(guó)對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)規(guī)定的稅率
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企業(yè)類(lèi)型 |
利潤(rùn)收入/萬(wàn)元 |
稅率（％） |
|
生
產(chǎn)
企
業(yè) |
5～15
15～30
30～50
50～70
70～100
100以上 |
5
10
15
25
40
54 |
|
商
業(yè)
企
業(yè) |
5以下
5～15
15～25
25～50
50～70
70以上 |
5
10
20
25
33
40 |
如果生產(chǎn)企業(yè)按應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)納稅，那么：
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額＝（136.5-100）萬(wàn)元×54％+（100-70）萬(wàn)元×40％+（70-50）萬(wàn)元×25％+（50-30）萬(wàn)元×15％+（30-15）萬(wàn)元×10％+（15-5）萬(wàn)元×5％＝41.71萬(wàn)元
總稅負(fù)＝41.71萬(wàn)元/136.5萬(wàn)元×100％＝30.56％
零售企業(yè)應(yīng)納稅額＝（71.5-70）萬(wàn)元×40％+（70-50）萬(wàn)元×33％+（50-25）萬(wàn)元×25％+（25-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)元×5％＝16.7萬(wàn)元
總稅負(fù)＝16.7萬(wàn)元/71.5萬(wàn)元×100％＝23.36％
生產(chǎn)企業(yè)利用這種稅差，與商業(yè)企業(yè)聯(lián)合，通過(guò)價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其作法是：累進(jìn)稅率高的企業(yè)將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)給累進(jìn)稅率低的企業(yè)。用此法該公司將單價(jià)利潤(rùn)從2.1元降到1.5元，零售商則從1.1元提高到1.7元。產(chǎn)品售價(jià)水平不變，生產(chǎn)和零售企業(yè)利潤(rùn)水平發(fā)生了改變，最終的納稅金額也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。經(jīng)過(guò)這一調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)年利潤(rùn)收入變?yōu)椋?/FONT>
年利潤(rùn)＝1.5元/件×65萬(wàn)件＝97.5萬(wàn)元
納稅額＝（97.5-70）萬(wàn)元×40％+（70-50）萬(wàn)元×33％+（50-25）萬(wàn)元×25％+（25-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)×5％＝32.3萬(wàn)元
總稅負(fù)＝21萬(wàn)元/97.5萬(wàn)元×100％＝21.54％
零售商業(yè)企業(yè)年利潤(rùn)＝1.7元/件×65萬(wàn)件＝110.5萬(wàn)元
納稅額＝（110.5-70）萬(wàn)元×40％+（70-50）萬(wàn)元×33％+（50-25）萬(wàn)元×25％+（25-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)×5％＝32.3萬(wàn)元
總稅負(fù)＝32.3萬(wàn)元/110.5萬(wàn)元×100％＝29.23％
下面對(duì)前后再次所納稅金和稅負(fù)進(jìn)行比較。
（1）不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝41.7萬(wàn)元+16.7萬(wàn)元＝58.4萬(wàn)元
共收入＝136.5萬(wàn)元+71.5萬(wàn)元＝208萬(wàn)元
共同稅負(fù)＝58.4萬(wàn)元/208萬(wàn)元×100％＝28.08％
（2）進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝21萬(wàn)元+32.3萬(wàn)元＝53.3萬(wàn)元
共收入＝97.5萬(wàn)元+110.5萬(wàn)元＝208萬(wàn)元
共同稅負(fù)＝53.3萬(wàn)元/208萬(wàn)元×100％＝25.63％
轉(zhuǎn)移比不轉(zhuǎn)移少納稅額：
58.4萬(wàn)元-53.3萬(wàn)元＝5.1萬(wàn)元
減輕稅負(fù)：（28.08％-25.63％）/28.08％＝8.37％
瞬間幾萬(wàn)元稅收被避免了。如果生產(chǎn)和商業(yè)企業(yè)之間稅率差別更大，避稅額會(huì)更多。比例說(shuō)明等量利潤(rùn)在不同所有者身上會(huì)因不同的稅率而避稅，講的是稅額多少與利潤(rùn)額大小之間的關(guān)系，即商品價(jià)格的轉(zhuǎn)讓者與商品價(jià)格的接受者，由于各自同等利潤(rùn)適用的稅率及有關(guān)稅收待遇不同，為少納稅而進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
例1-5 某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬(wàn)套，每套成本27元，加工利潤(rùn)每套7元。該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn)，商業(yè)利潤(rùn)每套3元。將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)網(wǎng)點(diǎn)出售，年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見(jiàn)表1-2。
表1-2 企業(yè)所得稅稅率表
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利潤(rùn)收入/萬(wàn)元 |
稅率（％） |
|
5以下
5～15
15～30
30～50
50以上 |
5
10
20
30
40 |
服裝廠年利潤(rùn)＝7元/套×12萬(wàn)套＝84萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均年利潤(rùn)＝3元/套×12萬(wàn)套/5＝7.2萬(wàn)元
服裝廠應(yīng)納稅額＝（84-50）萬(wàn)元×40％+（50-30）萬(wàn)元×30％+（30-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)元×5％＝25.55萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額＝5×[（7.2-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)元×5％]＝2.35萬(wàn)元
服裝廠和五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝84萬(wàn)元+5×7.2萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
稅額＝25.55萬(wàn)元+2.35萬(wàn)元＝27.9萬(wàn)元
總稅負(fù)＝27.9萬(wàn)元/120萬(wàn)元×100％＝23.35％
如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不按這種方式，而按它們之間的協(xié)定，由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格，納稅情況也會(huì)發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤(rùn)每套2.5元，則商業(yè)點(diǎn)每套利潤(rùn)變?yōu)?.5元。
服裝廠利潤(rùn)＝2.5元/套×12萬(wàn)套＝30萬(wàn)元
各商業(yè)點(diǎn)利潤(rùn)＝7.5元×12萬(wàn)套/5＝18萬(wàn)元
服裝廠納稅＝（30-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)元×5％＝4.25萬(wàn)元
商業(yè)點(diǎn)共納稅＝5×[（18-15）萬(wàn)元×20％+（15-5）萬(wàn)元×10％+5萬(wàn)元×5％]＝9.25萬(wàn)元
服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝30萬(wàn)元+5×18萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
總稅額＝4.25萬(wàn)元+9.25萬(wàn)元＝13.5萬(wàn)元
總稅負(fù)＝13.5萬(wàn)元/120萬(wàn)元×100％＝13.5萬(wàn)元
轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅＝27.9萬(wàn)元-13.5萬(wàn)元＝14.4萬(wàn)元
減輕稅負(fù)＝（23.25％-11.25％）萬(wàn)元/23.25％＝51.61％
可見(jiàn)避稅效果是何等明顯，這種合理確定企業(yè)間利潤(rùn)底數(shù)，減少一方利潤(rùn)過(guò)于集中的作法叫作“削山頭”，即誰(shuí)利潤(rùn)高，誰(shuí)就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去，避免高利潤(rùn)帶來(lái)的高稅負(fù)。
例1-6 甲、乙兩廠同是印染行業(yè)，適用稅率見(jiàn)表1-3.
表1-3 印染行業(yè)所得稅稅率表
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利潤(rùn)收入/萬(wàn)元 |
稅率（％） |
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5以下
5～10
10～15
15～20
20～30
30～50
50以上 |
10
15
21
29
43
55
70 |
甲從事漂洗、涂色，乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工，乙是細(xì)加工。如果甲的年工作量為5萬(wàn)㎡，利潤(rùn)為80萬(wàn)元，按稅率表，甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下：
甲納稅額＝(30-20）萬(wàn)元×43％+（20-15）萬(wàn)元×29％+(15-10)萬(wàn)元×21％+(10-5)萬(wàn)元×15％+5×10％＝8.05萬(wàn)元
甲的稅負(fù)＝8.05萬(wàn)元/30萬(wàn)元＝26.83萬(wàn)元
乙納稅額＝(80-50）萬(wàn)元×70％+（50-30）萬(wàn)元×55％+(30-20)萬(wàn)元×43％+(50-15)萬(wàn)元×29％+(15-10）萬(wàn)元×21％+（10-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×10％＝40.05萬(wàn)元
乙的稅負(fù)＝40.05萬(wàn)元/80萬(wàn)元＝50.06％
甲、乙企業(yè)共同收入＝30萬(wàn)元+80萬(wàn)元＝110萬(wàn)元
甲、乙共同納稅額＝8.05萬(wàn)元+40.05萬(wàn)元＝48.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝48.1萬(wàn)元/110萬(wàn)元＝43.72％
如果甲和乙通過(guò)某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠢麧?rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得，乙放棄這部分所得。這時(shí)，甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如，乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬(wàn)元，則甲乙的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和60萬(wàn)元。
甲納稅額＝(50-30）萬(wàn)元×55％+（30-20）萬(wàn)元×43％+(20-15)萬(wàn)元×29％+(15-10)萬(wàn)元×21％+(10-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×5％＝19.05萬(wàn)元
乙納稅額＝(60-50）萬(wàn)元×70％+（50-30）萬(wàn)元×55％+(30-20)萬(wàn)元×43％+(20-15)萬(wàn)元×29％+(15-10）萬(wàn)元×21％+（10-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×5％＝26.05萬(wàn)元
乙的稅負(fù)＝40.05萬(wàn)元/80萬(wàn)元＝50.06％
甲、乙企業(yè)共同收入＝30萬(wàn)元+80萬(wàn)元＝110萬(wàn)元
甲、乙共同納稅額＝80.05萬(wàn)元+40.05萬(wàn)元＝48.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝48.1萬(wàn)元/110萬(wàn)元＝43.72％
如果甲和乙通過(guò)某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠢麧?rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得，乙放棄這部分所得。這時(shí)，甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如，乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬(wàn)元，則甲乙的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和60萬(wàn)元。
甲納稅額＝（50-30）萬(wàn)元×55％+(30-20)萬(wàn)元×43％+(20-15)萬(wàn)元×29％+(15-10）萬(wàn)元×21％+（10-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×5％＝19.05萬(wàn)元
乙納稅額＝(60-50）萬(wàn)元×70％+（50-30）萬(wàn)元×55％+(30-20)萬(wàn)元×43％+(20-15)萬(wàn)元×29％+(15-10）萬(wàn)元×21％+（10-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×5％＝26.05萬(wàn)元
甲、乙總納稅額＝19.05萬(wàn)元+26.05萬(wàn)元＝45.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝45.1萬(wàn)元/110萬(wàn)元＝41％
甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價(jià)格后少納稅＝48.1萬(wàn)元-45.1萬(wàn)元＝3萬(wàn)元
減輕稅負(fù)＝（43.72％-41％）/43.72％＝6.22％
可見(jiàn)，同類(lèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也可進(jìn)行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過(guò)程就可實(shí)現(xiàn)的，要經(jīng)過(guò)多次加工，加工程度不同，利潤(rùn)率就不同，從而使處在同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè)，可以利用這種差異避稅。
3、注意問(wèn)題：
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之道，具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃也應(yīng)注意運(yùn)用的方法，保證籌劃的有效性。
（1）要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，在一般的情況下，應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司，如信箱公司，并進(jìn)行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)，籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。因而進(jìn)行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。
?。?）價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)，也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒(méi)有籌劃效益，而且還會(huì)有一定的損失，這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來(lái)的損失，而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。因而運(yùn)用價(jià)格的變化進(jìn)行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)，過(guò)于明顯的價(jià)格變化不是企業(yè)的福音，而是隱藏的禍害。
?。?）納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。在前面的章節(jié)里，我們已經(jīng)詳細(xì)地介紹了運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的幾種方法，為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及體格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣，每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，運(yùn)用的次數(shù)多了，只要安排合理，也是能達(dá)到滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)效果的。
