企業(yè)簽訂技術(shù)合同的稅務(wù)籌劃技巧
——更新時(shí)間：2009-02-24 10:08:23 點(diǎn)擊率: 3348
“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”、“技術(shù)咨詢(xún)合同”、“技術(shù)服務(wù)合同”（簡(jiǎn)稱(chēng)“四技合同”）是改革開(kāi)放以后出現(xiàn)的合同形式，主要用于企業(yè)與企業(yè)間、企業(yè)與科研單位間進(jìn)行技術(shù)性交易所使用的合同。
技術(shù)合同是通過(guò)合同的形式，把企業(yè)間的技術(shù)優(yōu)勢(shì)加以整合后，通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方式轉(zhuǎn)化為本企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，增加產(chǎn)品的附加值。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，每一個(gè)企業(yè)不可能做到小而全，事事精通、門(mén)門(mén)專(zhuān)業(yè)，因此政府希望以技術(shù)市場(chǎng)為橋梁，通過(guò)技術(shù)合同的形式，把零星的、分散在各單位、各企業(yè)的單一的技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為整體的、全民族的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，借以提升中華民族整體的技術(shù)創(chuàng)新水平，從而達(dá)到技術(shù)立國(guó)、創(chuàng)新立國(guó)，提高中國(guó)在世界市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。
為了更好的支持企業(yè)間、科研機(jī)關(guān)與企業(yè)間的技術(shù)交流、技術(shù)合作活動(dòng)，政府制定了一系列與技術(shù)市場(chǎng)的相關(guān)的政策法規(guī)，從市場(chǎng)管理、稅收優(yōu)惠等方面對(duì)技術(shù)輸出的企業(yè)給予巨大的支持。如：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）文件第二條第一款中規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資研發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！?BR> “四技合同”稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施，為企業(yè)、尤其是新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，開(kāi)啟巨大的活動(dòng)空間。以某企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品為例，可以作以下籌劃：
合同標(biāo)的：研制一臺(tái)新設(shè)備，合同額100萬(wàn)元，研發(fā)過(guò)程中需要材料費(fèi)30萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本40萬(wàn)元。所形成技術(shù)秘密雙方共享。如果按照一般合同實(shí)施，則該合同繳稅情況如下：
銷(xiāo)售額：100÷1.17＝85.47萬(wàn)元應(yīng)納增值稅：85.47×17%－30×17%＝9.43（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：9.43×（7%+3%）＝0.943（萬(wàn)元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：（85.47－40－0.943）×15%＝6.68（萬(wàn)元）
合計(jì)納稅：9.43＋0.943＋6.68＝17.05（萬(wàn)元）（實(shí)際稅負(fù)17.05%）
如果簽訂技術(shù)合同，則可以作以下稅務(wù)籌劃：將合同簽訂為技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，標(biāo)明技術(shù)秘密雙方共享或知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方所有，合同完成時(shí)提供樣品一套。因?yàn)楹贤杏刑峁訖C(jī)一套的規(guī)定，本合同屬于混合銷(xiāo)售行為。根據(jù)北京市《關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)性收入核定工作的通知》（京技市字004號(hào)文件）的規(guī)定：“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同（成本）不低于40%”的要求，我們將開(kāi)發(fā)成本設(shè)定為40萬(wàn)元，同時(shí)將樣品價(jià)格定為40萬(wàn)元，則合同納稅情況如下：
樣品機(jī)銷(xiāo)售額：40÷1.17＝34.19（萬(wàn)元）（開(kāi)增值稅發(fā)票，納增值稅）
樣品機(jī)應(yīng)納增值稅：34.19 ×17%－30×17%＝0.71（萬(wàn)元）
樣品機(jī)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：0.71×10%＝0.071（萬(wàn)元）
②剩余60萬(wàn)元定為技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，應(yīng)開(kāi)地稅發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅。按政策規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)合同營(yíng)業(yè)稅全部減免。
③應(yīng)納企業(yè)所得稅（60＋34.19－40－0.071）×15%＝8.12（萬(wàn)元）
④全部納稅額：0.71＋0.071＋8.12＝8.9萬(wàn)元（稅負(fù)：8.9%）
第二方案與第一方案相比，減少稅負(fù)8.15萬(wàn)元假設(shè)該合同中60萬(wàn)元開(kāi)發(fā)費(fèi)中還含有30萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，則該服務(wù)費(fèi)與技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)開(kāi)在同一張發(fā)票時(shí)，屬于與開(kāi)發(fā)收入相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，按規(guī)定，這部分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該予以減免；如果這部分費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，則營(yíng)業(yè)稅不能減免。這一點(diǎn)在實(shí)際操作中有時(shí)容易被企業(yè)疏忽，造成不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
