【編者按】：近日，國家稅務(wù)總局開展了以“節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策”為主題的在線訪談，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司林楓副司長、所得稅司劉寶柱副司長做客稅務(wù)總局網(wǎng)站，就網(wǎng)民關(guān)心的問題與網(wǎng)友在線交流。
　　企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品減按90%計入收入
　　網(wǎng)友李勝梅：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品收取得的收入可以享受什么企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?
　　劉寶柱：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《目錄》規(guī)定的標準。
　　符合條件的企業(yè)環(huán)保項目增值稅可免征或退稅
　　網(wǎng)友何方：目前北京等大中城市大氣污染防治形勢嚴峻，PM2.5數(shù)值“爆表”的情況時有發(fā)生，社會各界都很關(guān)注。請問在增值稅政策方面有哪些有利于改善大氣質(zhì)量的政策安排?
　　林楓：現(xiàn)行增值稅政策中與減少大氣污染物排放相關(guān)的政策主要包括：(一)對納稅人銷售自產(chǎn)的以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，實行增值稅即征即退100%政策。(二)對納稅人銷售燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫后生產(chǎn)的副產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%政策。(三)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準通知》(財稅[2013]23號)相關(guān)規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應(yīng)的污染物排放標準。對未達到相應(yīng)的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。
　　企業(yè)從事垃圾處理業(yè)務(wù)免征增值稅
　　網(wǎng)友小胖子：我單位從事垃圾處理處置業(yè)務(wù)，請問應(yīng)該交營業(yè)稅還是增值稅?有什么優(yōu)惠政策嗎?
　　林楓：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]1128號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅[2011]115號)的相關(guān)規(guī)定，垃圾處理勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍，且享受免征增值稅政策。垃圾處理是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。
　　企業(yè)取得資源綜合利用認定證書可享資所得稅優(yōu)惠
　　網(wǎng)友前門兒：哪些企業(yè)可以申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
　　劉寶柱：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函[2009]185號)規(guī)定，經(jīng)資源綜合利用主管部門按《目錄》規(guī)定認定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)(不包括僅對資源綜合利用工藝和技術(shù)進行認定的企業(yè))，取得《資源綜合利用認定證書》，可按規(guī)定申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　電動車不征收消費稅
　　網(wǎng)友小小嘴兒：我是一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，請問目前國家對于電動汽車消費稅有什么優(yōu)惠政策?
　　林楓：為扶持電動汽車為代表的新能源汽車產(chǎn)業(yè)，促進汽車行業(yè)節(jié)能減排，現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，電動汽車不納入消費稅征收范圍，不征收消費稅。
　　生物柴油免征增值稅應(yīng)符合兩條件
　　網(wǎng)友異人館：我們企業(yè)是搞柴油生產(chǎn)的，請問生物柴油免征消費稅的具體條件是什么?
　　林楓 ：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅的通知》(財稅[2010]118號)的文件規(guī)定，自2009年1月1日起，對利用廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的純生物柴油免征消費稅，且應(yīng)同時符合下列條件：(一)生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%;(二)生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調(diào)合生物柴油(BD100)》標準。
　　同時需要納稅人注意的是，對于不符合上述條件的生物柴油，或者以柴油、柴油組分調(diào)合生產(chǎn)的生物柴油照章征收消費稅。
　　節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠應(yīng)備案
　　網(wǎng)友11604：新節(jié)能服務(wù)企業(yè)怎樣才能獲得稅收優(yōu)惠呢?
　　劉寶柱：對于符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施的合同能源管理項目，國家給予了一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體的內(nèi)容是：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條關(guān)于“節(jié)能減排技術(shù)改造”項目享受優(yōu)惠政策的規(guī)定，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)第二條規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。合同能源管理項目優(yōu)惠實行備案管理。節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應(yīng)按各項目分別進行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時，除提供減免稅申請、能源管理合同復(fù)印件、項目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件等一般性資料外，重點是要提供國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見。
　　城市公交企業(yè)購置公共汽電車輛免征購置稅
　　網(wǎng)友山茶花花：現(xiàn)行車購稅政策中在支持發(fā)展公共交通方面有什么政策內(nèi)容?
　　林楓：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的通知》(財稅[2012]51號)規(guī)定，對城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日購置的公共汽電車輛，免征車輛購置稅。
　　網(wǎng)友二十朝陽：可享受車購稅優(yōu)惠政策的城市公交企業(yè)是哪些?
　　林楓：可享受車購稅優(yōu)惠政策的城市公交企業(yè)是指：由縣級以上(含縣級)人民政府交通運輸主管部門認定的，依法取得城市公交經(jīng)營資格，為公眾提供公交出行服務(wù)的企業(yè)。
　　廢礦物油再生油品實行增值稅即征即退及免征消費稅
　　網(wǎng)友魚兒：我是一家從事廢礦物油回收利用的企業(yè)，請問目前廢礦物油再生油品可享受哪些稅收優(yōu)惠?
　　林楓 ：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅[2011]115號)規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)的，以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料，實行增值稅即征即退100%政策。
　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費稅的通知》(財稅[2013]105號)規(guī)定，自2013年11月1日至2018年10月31日，對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。
　　沒有分開核算的非自愿綜合利用收入不享受優(yōu)惠政策
　　網(wǎng)友深淵植物： 您好，我是一個企業(yè)的會計，我們公司從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入并沒有分開核算的，這種情況下是否可以享受資源綜合利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?
　　劉寶柱：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]47號)規(guī)定，企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
　　可再生能源實行不同形式的增值稅優(yōu)惠政策
　　網(wǎng)友何須久睡：請問現(xiàn)在國家對可再生能源發(fā)電項目有什么增值稅優(yōu)惠政策?
　　林楓：現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定中對部分水力發(fā)電、風力發(fā)電、光伏發(fā)電項目實行不同形式的增值稅優(yōu)惠政策。(一)對縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位銷售自產(chǎn)電力，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。(二)對裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站(含抽水蓄能電站)銷售自產(chǎn)電力，自2013年1月1日至2015年12月31日，對其增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退政策;自2016年1月1日至2017年12月31日，對其增值稅實際稅負超過12%的部分實行即征即退政策。(三)對風力發(fā)電、光伏發(fā)電實行增值稅即征即退50%政策。
　　對不符合所得稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)追繳已享的優(yōu)惠額
　　網(wǎng)友安靜的梧桐：對不符合享受資源綜合利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)具體會怎么處理?
　　劉寶柱：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函[2009]185號)規(guī)定，企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合《目錄》規(guī)定條件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，按照《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。

符合條件的進口零部件免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅
　　網(wǎng)友信手拈來：我公司是一家裝備制造企業(yè)，正在研發(fā)大氣污染治理設(shè)備，需要從國外進口部分零部件，請問進口有沒有優(yōu)惠政策?
　　林楓：根據(jù)財政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和國家能源局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知》(財關(guān)稅[2014]2號)，對符合條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。目前《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》中包括大氣污染治理設(shè)備、工業(yè)廢水城市污水污泥處理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備以及資源綜合利用設(shè)備等，國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)此類重大技術(shù)裝備而確需進口的關(guān)鍵零部件和原材料可以按規(guī)定程序和要求申請免稅進口。
　　環(huán)保等設(shè)備當年虧損未抵免所得稅的可在以后年度抵免
　　網(wǎng)友輕揚飛絮：我企業(yè)2010年建設(shè)生產(chǎn)線，涉及購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備，到2011年完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。但2011年因為虧損未對此項設(shè)備備案抵免所得稅;2012年又進行技改，到2013年完工。現(xiàn)將環(huán)保、節(jié)能設(shè)備一起申報可以嗎?是否需要按年度分別申報?
　　劉寶柱：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
　　因此，您企業(yè)購置的環(huán)保、節(jié)能專用設(shè)備因當年虧損未能享受抵免企業(yè)所得稅的，可以按照規(guī)定分期抵免，但最長不得超過5年。
　　企業(yè)從事環(huán)保項目等第一至三年免征企業(yè)所得稅
　　網(wǎng)友alex cai：我們企業(yè)從事的是國家鼓勵的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，企業(yè)所得稅上有什么優(yōu)惠?
　　劉寶柱：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條的規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
　　生產(chǎn)乙醇汽油的企業(yè)消費稅優(yōu)惠視情況而定
　　網(wǎng)友丟丟落落：汽油生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)乙醇汽油，請問消費稅有何優(yōu)惠政策?
　　林楓：現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費稅;用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。
　　需要注意的是，對于納稅人既生產(chǎn)銷售汽油又生產(chǎn)銷售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數(shù)量征收消費稅。