A公司于2014年3月用該公司自有的染料產(chǎn)品與一家企業(yè)交換了一項(xiàng)尚未經(jīng)權(quán)威部門認(rèn)定的非專利技術(shù)。A公司產(chǎn)品成本53萬元，市場(chǎng)不含稅價(jià)100萬元，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓普通發(fā)票117萬元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn)70萬元；貸：庫存商品53萬元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17萬元，當(dāng)期申報(bào)了增值稅。2014年7月，因客戶需求，A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)技術(shù)，預(yù)計(jì)可以取得收入140萬元（含稅）。對(duì)于此筆業(yè)務(wù)，A公司該如何繳稅？

換出產(chǎn)品應(yīng)視同銷售申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅
    增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

A公司用產(chǎn)品換技術(shù)，換出產(chǎn)品應(yīng)作為收入處理，既要繳納增值稅，又要繳納企業(yè)所得稅。

A公司作賬時(shí)，已申報(bào)了增值稅，但尚未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，少計(jì)了產(chǎn)品視同銷售的利潤(rùn)：100－53＝47（萬元），涉及的企業(yè)所得稅47×25%＝11.75（萬元），應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)一季度的企業(yè)所得稅季度報(bào)表。

“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)讓技術(shù)應(yīng)納增值稅
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。文件所附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對(duì)“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”進(jìn)行了解釋：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類別，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，應(yīng)該繳納增值稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收有優(yōu)惠
    財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。

企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；

向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；

國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

A公司公司轉(zhuǎn)讓的是非專利技術(shù)，由于未經(jīng)權(quán)威部門認(rèn)定，因而技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不符合免征增值稅與企業(yè)所得稅的條件，不能享受稅收優(yōu)惠。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)的收入：1400000÷(1＋6%)＝1320754.72（元），應(yīng)繳增值稅：1320754.72×6%＝79245.28（元）；技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為117萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得：收入1320754.72－成本1170000＝150754.72（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅：150754.72×25%＝37688.68（元）。應(yīng)繳增值稅與企業(yè)所得稅合計(jì)為79245.28＋37688.68＝116933.96（元）。

如果A公司在轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行合理地稅收籌劃，按照政策要求，持轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同到所在地省級(jí)科技主管部門辦理技術(shù)認(rèn)定，并持有關(guān)認(rèn)定文件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可享受免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這樣就能為企業(yè)帶來116933.96元的節(jié)稅效應(yīng)。