咨詢問題：

     A公司是廈門一家貿(mào)易公司，在全國各地以分公司的形式進(jìn)行連鎖經(jīng)營，2014年為統(tǒng)一全國各門店風(fēng)格，與福州B裝修公司簽訂了門店裝修合同，A公司全國各門店均交由B公司統(tǒng)一裝修。現(xiàn)涉及到門店的裝修發(fā)票問題，B公司提供的發(fā)票是其公司所在地福州方面開具的建筑業(yè)發(fā)票。雖然按照營業(yè)稅的暫行條例，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。即A公司應(yīng)該取得B裝修公司提供的在各門店當(dāng)?shù)卮_的建筑業(yè)發(fā)票。但是，營業(yè)稅暫行條例也規(guī)定了，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。那如果是這樣的話，A公司取得B裝修公司開具的福州的建筑業(yè)發(fā)票是否也可以列支成本？如果各門店當(dāng)?shù)氐牡囟惥忠欢ㄒ狝公司去換取當(dāng)?shù)氐慕ㄖI(yè)發(fā)票是否合理？如果A公司換不到，B裝修公司也不愿意換開，會有什么樣的后果？

    回復(fù)意見：

    對于該公司的疑問，筆者從稅務(wù)顧問的角度為其分析如下。

    根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。B公司外出開展裝修業(yè)務(wù)，應(yīng)接受各地主管地稅機(jī)關(guān)管理。

    另外，建筑業(yè)營業(yè)稅機(jī)構(gòu)所在地與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的特別規(guī)定：（一）《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這里，關(guān)于機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款問題，只有同時符合上述兩個條件，才可以由機(jī)構(gòu)所在地或者居住所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。即，只有納稅人自應(yīng)申報納稅之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)沒有申報納稅的，并且勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也未發(fā)覺，才可以由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于保證稅款不流失的目的考慮補(bǔ)征稅款。

    因此，福州B公司為A公司提供的裝修勞務(wù)應(yīng)向各勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，并使用勞務(wù)發(fā)生地的建筑業(yè)發(fā)票，對于企業(yè)所得稅處理來說，只有使用勞務(wù)發(fā)生地的建筑業(yè)發(fā)票才能算合法有效憑證。福州公司開具的其機(jī)構(gòu)所在地的建筑業(yè)發(fā)票，屬于跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法第二十五條第一款的規(guī)定，即除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的行政處罰。對于A公司而言，其發(fā)生的裝修經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然是真實的，取得的發(fā)票也是真實的，但就是因為來源地搞錯了，不能算是合法有效憑證，不能作為成本費(fèi)用扣除。