多繳的“污點(diǎn)稅款”可否申請(qǐng)退還
——更新時(shí)間：2009-02-25 09:27:00 點(diǎn)擊率: 2956
甲企業(yè)與乙企業(yè)均為獨(dú)立法人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，兩者是關(guān)聯(lián)的工業(yè)企業(yè)。甲企業(yè)2001年6月銷售一批貨物，讓乙企業(yè)代其開具銷售發(fā)票，取得含稅銷售收入6萬(wàn)元，沒有在賬上記載銷售，也沒有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；乙企業(yè)按照6%的征收率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了增值稅0.34萬(wàn)元。上述事實(shí)被某市國(guó)稅局稽查局2004年10月查實(shí)。
對(duì)此案如何處理？稽查局一致認(rèn)為對(duì)甲企業(yè)的上述行為應(yīng)定性為偷稅，按適用稅率補(bǔ)稅、加收滯納金，并處所偷稅款5倍以下罰款；對(duì)乙企業(yè)按未按照規(guī)定開具發(fā)票定性處罰，或者按非法提供發(fā)票導(dǎo)致他人偷稅定性，處甲企業(yè)所偷稅款1倍以下罰款。但對(duì)乙企業(yè)按照6%的征收率申報(bào)繳納的增值稅是否應(yīng)當(dāng)退還，退還時(shí)是否加算銀行同期存款利息，稽查局內(nèi)部產(chǎn)生了分歧。
第一種意見認(rèn)為，乙企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅0.34萬(wàn)元，是基于幫助甲企業(yè)偷稅的非法目的而多繳的稅款，屬于納稅人的故意行為，而且乙企業(yè)自身沒有提出退還申請(qǐng)，即使申請(qǐng)，這筆稅款自繳納之日算起，時(shí)限也超過(guò)了3年，不應(yīng)當(dāng)退還；第二種意見認(rèn)為，乙企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅0.34萬(wàn)元，明顯屬于納稅人多繳的稅款，應(yīng)當(dāng)退還，退還時(shí)還應(yīng)當(dāng)加算銀行同期存款利息；第三種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)退還，但不應(yīng)當(dāng)加算銀行同期存款利息。筆者同意第三種意見。
一般情況下，造成多繳稅款的原因有征納雙方的疏忽、技術(shù)性差錯(cuò)或者稅法規(guī)定納稅人先按應(yīng)納稅額如數(shù)繳納入庫(kù)，經(jīng)核實(shí)后再退還等。但并不是說(shuō)，只有上述原因造成的多繳稅款才可以退還。
《稅收征管法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。也就是說(shuō)多繳稅款是否應(yīng)當(dāng)退還，條件是：①是否是多繳稅款。這是是否應(yīng)當(dāng)退還的前提。所謂多繳稅款，就是納稅人實(shí)際繳納的稅款大于其按稅收實(shí)體法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。上述案例中乙企業(yè)雖是出于非法目的而主動(dòng)申報(bào)繳納增值稅，但是這筆稅款依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定不應(yīng)由乙企業(yè)繳納，在性質(zhì)上仍屬于納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款。②發(fā)現(xiàn)主體是誰(shuí)。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人自己發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，依法都可以退還。只是發(fā)現(xiàn)主體不同，退還時(shí)限及退還時(shí)是否加算銀行同期存款利息的規(guī)定不同。如果是納稅人發(fā)現(xiàn)的，退還時(shí)加算銀行同期存款利息，但超過(guò)3年時(shí)限不可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還；如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，退還時(shí)不加算銀行同期存款利息，但退還沒有時(shí)限限制。上述案例中乙企業(yè)多繳增值稅0.34萬(wàn)元的事實(shí)，雖然乙企業(yè)自己知道，但也是被某市國(guó)稅局稽查局查實(shí)的，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)現(xiàn)主體。③是否超過(guò)時(shí)限。納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；超過(guò)3年的，則不能要求退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，《稅收征管法》沒有規(guī)定多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)可以退還。法律沒有規(guī)定期限的，應(yīng)推定為無(wú)限期。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)多繳稅款，無(wú)論多長(zhǎng)時(shí)間，都應(yīng)當(dāng)退還。
由此可見，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定，造成多繳稅款的原因、目的并不是能否退還的決定因素；只要是納稅人多繳的稅款，不論是何種原因造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，無(wú)論經(jīng)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間，都應(yīng)當(dāng)退還給納稅人。
基于以上事實(shí)和分析，稽查局對(duì)乙企業(yè)未按照規(guī)定開具發(fā)票的行為依法處罰的同時(shí)，對(duì)乙企業(yè)多繳納的增值稅0.34萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定退還，退還時(shí)不加算銀行同期存款利息。
