雙定戶”經(jīng)營收入超定額要補(bǔ)稅
——更新時(shí)間：2009-02-25 05:05:50 點(diǎn)擊率: 2797
最近，江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到一些個(gè)體“雙定戶”的咨詢，主要涉及經(jīng)營額的核定是否可以由國稅局、地稅局分別核定，核定程序是如何規(guī)定的，如何進(jìn)行納稅申報(bào)、超定額補(bǔ)稅等方面。結(jié)合《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號，以下簡稱《辦法》）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕183號）等規(guī)定，咨詢員對問題一一作了解答。
個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及《辦法》的規(guī)定，對個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（以下簡稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式?！半p定戶”應(yīng)注意以下稅收規(guī)定。
第一，國稅局和地稅局可以對同一納稅人分別核定計(jì)稅依據(jù)額。
《辦法》第四條規(guī)定，國稅局、地稅局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。國稅發(fā)〔2006〕183號文件規(guī)定，個(gè)人所得稅可以按照換算后的附征率，按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行附征。
第二，納稅人不自行申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按程序核定經(jīng)營額。
《辦法》第八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序有6項(xiàng)，即納稅人自行申報(bào)經(jīng)營情況、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額、定額公示、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額。對未按照規(guī)定期限自行申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不經(jīng)過自行申報(bào)程序，按照規(guī)定的方法核定其定額。
第三，定額核定后仍要進(jìn)行納稅申報(bào)。
《辦法》規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。而且定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照申報(bào)額所應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補(bǔ)繳稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。對于定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第四，定額有爭議，可以申請重新核定、復(fù)議及訴訟。
定期定額戶對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到核定定額通知書之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，直接向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。但定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。
第五，經(jīng)營額、所得額超定額，個(gè)體戶應(yīng)補(bǔ)稅。
《辦法》第二十條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新核定其定額。國稅發(fā)〔2006〕183號文件就《辦法》中“或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度”中的“當(dāng)期”解釋為“定額執(zhí)行期內(nèi)所有納稅期”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要發(fā)現(xiàn)納稅人沒有申報(bào)超定額稅款的，均可以按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅及相應(yīng)處理。
