單位無償贈與不動產如何納稅
——更新時間：2009-02-26 11:41:44 點擊率: 2582
“省煙草公司將咸寧市境內的一宗房產無償贈與我公司，雙方主要涉及哪些稅種？”日前，湖北省咸寧市某煙草公司財務人員撥打市地稅局12366納稅服務熱線進行咨詢。
咨詢員答道，根據(jù)相關稅收政策，單位無償贈與不動產行為，應進行營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅相關處理。
贈與方應繳納銷售不動產營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，有償轉讓不動產所有權的行為，應當按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅。所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。該條同時規(guī)定，轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。也就是說，對個人將不動產無償贈與他人的行為不征收銷售不動產營業(yè)稅，但對單位無償贈與行為，即便是未取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，仍應當視同銷售，依法繳納銷售不動產營業(yè)稅。無償贈與的不動產，按市場價格的5%征收營業(yè)稅，并附征城市維護建設稅、教育費附加。
贈與方應繳納土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。另據(jù)財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定，細則所稱的贈與是指如下情況：1.房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。2.房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。也就是說，無償贈與的對象除了直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人外，必須是教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)，并且贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，必須通過中國境內非營利的社會團體、國家機關進行。社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。除這兩種捐贈情況之外的，都應當視同銷售依法繳納土地增值稅。所以，對省煙草公司無償贈與房產行為應當依法繳納土地增值稅。
贈與方的無償贈與支出不允許稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；全部資產及其增值為該法人所有；收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。對除此以外的捐贈支出不得扣除。所以，對省煙草公司直接對該煙草公司無償捐贈不動產而發(fā)生的資產損失，屬于直接捐贈支出，不允許稅前扣除。
接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得。
雙方均應當繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內書立產權轉移書據(jù)的單位和個人都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印花稅。所說的產權轉移書據(jù)，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅。由此可見，對房產無償贈與行為，雙方均應當繳納印花稅。產權轉移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。其計稅依據(jù)應按照市場價格計算金額，適用稅率為萬分之五。
接受贈與方應繳納契稅?！镀醵悤盒袟l例》規(guī)定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當按規(guī)定繳納契稅。所稱轉移土地、房屋權屬包括房屋贈與。所以，對接受贈與的房產應當以市場價格按4%計算繳納契稅。
