按實際管理機構判定居民企業(yè)
——更新時間：2009-07-27 11:56:30 點擊率: 2560
T公司依據香港法律在香港注冊成立，但T公司的實際管理機構所在地在浙江省。依據香港的相關法律，T公司在香港注冊，應為香港居民企業(yè)；而根據我國的《企業(yè)所得稅法》，由于其實際管理機構在中國內地，T公司也應被認定為內地居民企業(yè)。因此，在所得稅管理上，T公司會同時被內地和香港認定為稅收居民企業(yè)。近日，該公司財務總監(jiān)陳某向當地稅務機關咨詢，像他們這類在香港注冊的內地控股企業(yè)應該接受哪方稅務機關管轄呢？
境外注冊的中資控股企業(yè)（以下稱境外中資企業(yè)），根據《國家外匯管理局、中國證監(jiān)會關于進一步完善境外上市外匯管理有關問題的通知》（匯發(fā)〔2002〕77號）的有關規(guī)定，是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。
境外中資企業(yè)應當依據注冊地來判定歸屬還是依據實際管理機構判定歸屬成為解決這一問題的關鍵?！秶叶悇湛偩株P于境外注冊中資控股企業(yè)依據實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時符合“企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內”這四種條件的，根據《企業(yè)所得稅法》第二條第二款及其實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱非境內注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
像T公司這種同時被內地和香港認定為稅收居民的情況，國稅發(fā)〔2009〕82號文件作出規(guī)定，境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。又根據《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定：“由于第一款的規(guī)定，除個人以外，同時為雙方居民的人，應認為是其實際管理機構所在一方的居民?！币虼?，我們可以作出判斷，在香港注冊的T公司只能因實際管理機構在內地而僅被內地稅務機關認定為稅收居民企業(yè)，并不能因注冊地在香港而被香港同時認定為居民企業(yè)。
