證券行業(yè)準(zhǔn)備金可稅前扣除
——更新時(shí)間：2009-08-06 10:32:29 點(diǎn)擊率: 2645
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)），對(duì)證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。
證券行業(yè)如何提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科技進(jìn)步、或經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。根據(jù)證券行業(yè)的特點(diǎn)，允許扣除的項(xiàng)目限于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，指特定企業(yè)為了防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，依法提取的一定數(shù)量的資金，來(lái)彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)所造成的損失。如《證券法》就規(guī)定，證券交易所應(yīng)當(dāng)從其收取的交易費(fèi)用和會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)中提取一定比例的金額設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金；證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，用于墊付或者彌補(bǔ)因違約交收、技術(shù)故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的損失?！镀谪浗灰坠芾?xiàng)l例》也規(guī)定，期貨交易所、期貨公司、非期貨公司結(jié)算會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)的規(guī)定提取、管理和使用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得挪用。
證券行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除得明確
財(cái)稅〔2009〕33號(hào)文件對(duì)證券行業(yè)準(zhǔn)備金扣除進(jìn)行了分類(lèi)列舉。
證券類(lèi)準(zhǔn)備金的扣除規(guī)定。具體包括：一、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會(huì)員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò)10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。中國(guó)證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過(guò)30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。證券公司依據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號(hào)文件規(guī)定，作為結(jié)算會(huì)員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬(wàn)分之三、國(guó)債現(xiàn)貨成交金額的十萬(wàn)分之一、1天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五、2天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十、3天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之十五、4天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之二十、7天期國(guó)債回購(gòu)成交額的千萬(wàn)分之五十、14天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之一、28天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之二、91天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之六、182天期國(guó)債回購(gòu)成交額的十萬(wàn)分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在稅前扣除。
三、證券投資者保護(hù)基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營(yíng)業(yè)收入0.5%~5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在稅前扣除。
期貨類(lèi)準(zhǔn)備金扣除規(guī)定。具體包括：一、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國(guó)金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第489號(hào)）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第42號(hào)）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字〔1997〕44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第43號(hào)）和財(cái)商字〔1997〕44號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。
三、期貨投資者保障基金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國(guó)金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會(huì)員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。期貨公司依據(jù)證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬(wàn)分之五至千萬(wàn)分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。
準(zhǔn)備金發(fā)生清算、退還要補(bǔ)繳所得稅
財(cái)稅〔2009〕33號(hào)文件第三條規(guī)定，證券行業(yè)準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
以證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金為例，如某證券交易所2008年12月31日風(fēng)險(xiǎn)基金凈資產(chǎn)余額為7億元，2009年1月~12月收取交易經(jīng)手費(fèi)10億元，收取會(huì)員年費(fèi)5億元。該證券交易所2009年度按規(guī)定可以提取證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金＝10×20%＋5×10%＝2.5（億元），風(fēng)險(xiǎn)基金凈資產(chǎn)余額為9.5億元。如果2009年度還存在對(duì)違規(guī)會(huì)員的罰款、罰息收入1億元，那么風(fēng)險(xiǎn)基金2009年末凈資產(chǎn)余額就達(dá)到了10.5億元。根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第四條規(guī)定，每一個(gè)財(cái)政年度終了，該基金凈資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)10億元后，下一年度不再根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第三條第（一）項(xiàng)“按證券交易所收取交易經(jīng)手費(fèi)的20%提取，作為風(fēng)險(xiǎn)基金單獨(dú)列賬”、第（二）項(xiàng)“按證券交易所收取席位年費(fèi)的10%提取，作為風(fēng)險(xiǎn)基金單獨(dú)列賬提取資金”提取資金。證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第十四條還規(guī)定，經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，該基金作相應(yīng)變更、清算時(shí)，由證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部另行決定該基金剩余資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)上交財(cái)政和退還有關(guān)出資人的比例和數(shù)額。2009年12月31日，該風(fēng)險(xiǎn)基金就要對(duì)多計(jì)提的0.5億元作清算處理，如果證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部決定將0.2億元上交財(cái)政、0.3億元退還出資人，那么該證券交易所就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅＝0.3×25%＝0.075（億元）。
