情景回放：

　　某企業(yè)2008年度從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，當年發(fā)生研發(fā)費支出157萬元，其中新產(chǎn)品設計費5萬元，從事研發(fā)活動直接消耗材料100萬元，在職直接從事研發(fā)活動人員工資30萬元，外聘研發(fā)人員勞務費5萬元，用于研發(fā)活動的房屋折舊10萬元、設備折舊5萬元，與研發(fā)活動相關的會議費、差旅費等雜費2萬元。企業(yè)到稅務機關進行了研發(fā)費加計扣除備案，在其后的優(yōu)惠政策審核清算中，稅務機關指出企業(yè)發(fā)生的外聘研發(fā)人員勞務費5萬元、用于研發(fā)活動的房屋折舊10萬元、與研發(fā)活動相關的會議費、差旅費等雜費2萬元不得享受加計扣除，予以剔除。

　　風險點評：

　　對研發(fā)費加計扣除的范圍，所得稅上采取的是正列舉的方式，即對于文件中沒有明確規(guī)定可以加計的項目，是不可以享受加計扣除的。如：

　?。?）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　?。?）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。

　?。?）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

　?。?）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。

　?。?）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

　　在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員。

　　稅官建議：

　　研發(fā)費加計扣除是一項要求十分嚴格的備案事項，企業(yè)一旦發(fā)生了研發(fā)費支出，一定要弄清楚哪些項目可以加計扣除，這樣才能確保政策享受的全面性和準確性。

　　政策鏈接：

　　《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

　?。?）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　?。?）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　?。?）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　　（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

　?。?）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　?。?）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　?。?）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　　（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。