遞延收入

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）規(guī)定，搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可以5年遞延處理?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。對(duì)于上述事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。例如，2009年某企業(yè)按照政府要求搬遷，處置資產(chǎn)收入7500萬元，會(huì)計(jì)上一次性計(jì)入收入，稅收上則可以在5年內(nèi)遞延處理，每年計(jì)入應(yīng)稅所得額1500萬元，2009年繳納企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬元）。剩余的收入在以后4年內(nèi)計(jì)入應(yīng)稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　視同銷售收入

　　視同銷售收入即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的資產(chǎn)處置行為?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。即資產(chǎn)移送導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。例如，某企業(yè)將外購(gòu)存貨20萬元用于市場(chǎng)推廣，會(huì)計(jì)上不計(jì)收入，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要視同銷售處理，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=20萬元×25%=5萬元。但對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不作視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　預(yù)售收入

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)這部分收入對(duì)應(yīng)的成本與費(fèi)用可以稅前扣除?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，確認(rèn)銷售收入應(yīng)同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然，未完工產(chǎn)品預(yù)售款是不符合收入確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國(guó)稅函[2008]299號(hào)）明確，非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定，開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%；開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的不得低于15%；開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的不得低于10%.例如，某市某房地產(chǎn)企業(yè)2009年取得預(yù)售房屋款項(xiàng)1000萬元，該市規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)所得稅的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%，土地增值稅的預(yù)征比例為2%.則該房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)交預(yù)售業(yè)務(wù)所得稅時(shí)應(yīng)作如下處理：預(yù)收款項(xiàng)的毛利=1000×15%=150（萬元），應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=50×7%+50×3%=5（萬元），預(yù)交土地增值稅=1000×2%=20（萬元），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額=150-50-5-20=75（萬元），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)預(yù)交所得稅=75×25%=18.75（萬元）。

　　不征稅收入

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這里，不征稅收入有兩個(gè)要件：一是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途；二是為國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）明確，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)受到政府相關(guān)補(bǔ)貼，收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)或相關(guān)費(fèi)用期間平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法對(duì)于補(bǔ)貼收入，除了明確可以遞延處理的收入，大多數(shù)要求是在收到當(dāng)期全額計(jì)入收入。這種情形下，補(bǔ)貼資金認(rèn)定為應(yīng)稅收入時(shí)，會(huì)計(jì)上的遞延處理將會(huì)涉及納稅調(diào)整。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益

　　企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益可能涉及納稅調(diào)增和調(diào)減處理，需要引起關(guān)注?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，通常是按照所支付的對(duì)價(jià)計(jì)量，在這個(gè)過程中一般不產(chǎn)生損益，只有在權(quán)益法下，需要對(duì)根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額對(duì)投資成本進(jìn)行調(diào)整。對(duì)初始投資成本調(diào)整過程中產(chǎn)生的損益，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。