（國家稅務(wù)總局2014年大企業(yè)跨境投資稅收風(fēng)險管理工作指引）
（國家稅務(wù)總局2014年大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險管理工作指引）
（大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作手冊（2013年版））
（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行））
（國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行））

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《2014年大企業(yè)分事項(xiàng)稅收風(fēng)險管理工作方案》確定的工作任務(wù)，制定本工作指引。具體內(nèi)容如下：

一、工作對象

本指引中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險管理工作對象是，與稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)及其成員單位（以下簡稱總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)）有關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。包括：總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其他企業(yè)、組織或個人之間轉(zhuǎn)讓總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)股權(quán)。

二、時間范圍

本次重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生在2010年1月1日至2013年12月31日期間的轉(zhuǎn)讓行為（簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、完成股權(quán)變更手續(xù)三項(xiàng)行為任意一項(xiàng)發(fā)生在該期間的）。發(fā)現(xiàn)不在此時間范圍的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，存在稅收風(fēng)險的，不受該限制。

三、工作階段和任務(wù)

（一）前期準(zhǔn)備階段

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)從總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)總部收集2010年度至2013年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況。稅屋重點(diǎn)收集以下信息：

1.企業(yè)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)管理制度規(guī)定。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）、股權(quán)無償劃撥文件。

3.長期股權(quán)投資科目和可供出售金融資產(chǎn)科目核算資料。

4.企業(yè)變更后的法人營業(yè)執(zhí)照。

5.被收購企業(yè)或股權(quán)的評估報(bào)告。

6.被收購企業(yè)的公司章程。

7.被收購企業(yè)最近期（簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時點(diǎn)）的會計(jì)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告。

8.被收購企業(yè)原個人股東的出資證明。

9.股權(quán)收購款項(xiàng)支付情況（銀行支付明細(xì)記錄）及證明資料。

10.代扣代繳個人所得稅完稅證明/繳款憑證、免稅、不征稅證明等；以及代扣代繳個人所得稅稅款的計(jì)算方法和過程等。

（二）風(fēng)險評估階段

1.審核已收集的數(shù)據(jù)

（1）工商部門股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息

各省審核已收集的本轄區(qū)內(nèi)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在工商部門辦理股東變更登記的信息，以及總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)轉(zhuǎn)讓或受讓其他企業(yè)的股權(quán)發(fā)生的股東變更信息。重點(diǎn)審核的收集內(nèi)容包括：企業(yè)名稱、營業(yè)執(zhí)照注冊號、 經(jīng)營范圍、股東姓名或名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例等，填報(bào)《企業(yè)股東變更信息收集表（工商部門）》。前期已從工商部門獲取且能滿足此次工作要求的，不再重新獲取。

（2）稅務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和申報(bào)數(shù)據(jù)

稅務(wù)總局分戶審核收集本轄區(qū)內(nèi)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)登記信息、投資方信息，以及企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中填報(bào)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）信息。詳見《企業(yè)稅務(wù)登記的投資方信息收集表》和《企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)收集表》。

（3）其他與股權(quán)交易相關(guān)的信息

2.風(fēng)險分析

稅務(wù)總局將收集的股東變更、稅務(wù)登記和所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)行邏輯比對，重點(diǎn)篩選識別以下三類股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險：一是企業(yè)稅務(wù)登記的投資方信息與工商部門登記的最后一次股權(quán)變更后的投資方信息不一致的；二是工商登記和稅務(wù)登記企業(yè)投資方信息一致，但股權(quán)出讓方未在當(dāng)年年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；三是同一企業(yè)的股權(quán)在集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間發(fā)生2次以上（含2次）轉(zhuǎn)讓的。

3.任務(wù)推送

稅務(wù)總局將識別過濾出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險，推送至各省應(yīng)對。

風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)中的股權(quán)出讓方為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的，各國、地稅聯(lián)合工作團(tuán)隊(duì)直接應(yīng)對；股權(quán)出讓方為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)之外的企業(yè)、單位或個人的,可以推送至股權(quán)出讓方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對，應(yīng)對處理結(jié)果由本省聯(lián)合工作團(tuán)隊(duì)匯總后一并向稅務(wù)總局（大企業(yè)稅收管理司）報(bào)告。

（三）風(fēng)險應(yīng)對階段

1.案頭審計(jì)

各省國、地稅聯(lián)合工作團(tuán)隊(duì)根據(jù)稅務(wù)總局推送的工作任務(wù)及下發(fā)的存在稅收風(fēng)險的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，開展案頭審計(jì)并補(bǔ)充收集相關(guān)信息。聯(lián)合工作團(tuán)隊(duì)在案頭審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)審核：稅務(wù)總局下發(fā)的工商登記信息與稅務(wù)登記信息是否一致，轉(zhuǎn)讓方是否已在當(dāng)年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額或代扣代繳個人所得稅，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所選用的資產(chǎn)評估方法是否合理，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允，是否存在低價轉(zhuǎn)讓、平價轉(zhuǎn)讓的情況。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)價不合理不公允的，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自我整改，補(bǔ)繳入庫。對拒絕進(jìn)行整改，或自我整改不到位仍不能消除風(fēng)險的，啟動現(xiàn)場審計(jì)。

2.現(xiàn)場審計(jì)

現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

（1）營業(yè)稅及附加。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)，需要按轉(zhuǎn)讓金融商品繳納營業(yè)稅及附加。

（2）企業(yè)所得稅。關(guān)注股權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方、是否涉及非居民企業(yè)、是否涉及核定征收企業(yè)，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格的公允性、是否存在補(bǔ)充協(xié)議，關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入除貨幣資金以外是否存在實(shí)物等其他形式的經(jīng)濟(jì)利益流入, 審核企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的成本、費(fèi)用扣除是否合規(guī), 審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和計(jì)算是否準(zhǔn)確, 審核特殊性重組政策適用的合規(guī)性，審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否一次性確認(rèn)收入，關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失是否進(jìn)行清單申報(bào)。

（3）個人所得稅。關(guān)注個人股東投資的計(jì)稅成本，有無補(bǔ)充協(xié)議，是否履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)等。

（4）印花稅。關(guān)注企業(yè)是否對股權(quán)收購合同正確計(jì)算印花稅并貼花或匯繳。

（5）土地增值稅。以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物為目的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納土地增值稅。關(guān)注并審核被轉(zhuǎn)讓企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目，以確定其企業(yè)的資產(chǎn)表現(xiàn)形式，以及其轉(zhuǎn)讓的目的，從而判斷該轉(zhuǎn)讓是否以土地使用權(quán)、房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓為主要目的。

（四）反饋提高階段

各省級局匯總填寫《股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)工作完成情況表》，逐戶整理信息收集、風(fēng)險評估和稅務(wù)審計(jì)階段的工作底稿、約談記錄以及其他資料，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險管理案卷并歸檔；系統(tǒng)分析稅收風(fēng)險形成原因，提出完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險防控建議，全面總結(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險管理工作，形成專題報(bào)告。