甲公司是一家外貿(mào)企業(yè)，主要通過朝鮮某貿(mào)易商社進(jìn)口服裝半成品，經(jīng)簡單加工后銷往歐美，僅有少量服裝由該公司自己生產(chǎn)。某區(qū)征管局在日常征管中發(fā)現(xiàn)：該公司2013年、2014年連續(xù)兩年企業(yè)所得稅申報虧損。通過CTAIS系統(tǒng)查詢該公司的納稅申報資料和財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，該公司連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅前扣除的主營業(yè)務(wù)成本數(shù)額偏大，而且財務(wù)報表顯示的兩年來的應(yīng)付賬款的期末余額也偏大。因此，征管局決定把該公司作為納稅評估的對象?？紤]到該公司兩年來內(nèi)銷所占比重較小，增值稅不會出現(xiàn)大的問題，因此，局里決定把對企業(yè)所得稅的調(diào)查核實作為評估的重點(diǎn)。

評估人員在查閱該公司的賬簿、記賬憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司從朝鮮的進(jìn)口的服裝半成品均以海關(guān)完稅價格作為購買價格入賬，企業(yè)財務(wù)人員解釋理由為朝方無法開具銷售發(fā)票，企業(yè)只能如此進(jìn)行賬務(wù)處理；應(yīng)付賬款明細(xì)賬上體現(xiàn)的余額為長期欠朝鮮某貿(mào)易商社的貨款，由于中朝貿(mào)易的特殊性，評估人員對應(yīng)付賬款的真實性產(chǎn)生了質(zhì)疑。

隨后，評估人員查閱了與朝方簽訂的購銷合同，發(fā)現(xiàn)合同上體現(xiàn)的購貨價格小于海關(guān)完稅憑證上的計稅價格，這一點(diǎn)通過該公司實際支付給朝方的外匯數(shù)額上得到了確認(rèn)。評估人員經(jīng)過計算統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，該公司兩年來應(yīng)付賬款明細(xì)賬上體現(xiàn)的余額合計數(shù)，與海關(guān)完稅憑證上的計稅價格與實際購貨價格的累積差額數(shù)字基本一致，這說明，這些應(yīng)付賬款余額是人為虛增出來的，根本無法支付也不需支付，企業(yè)通過這種方法虛增了稅前列支的成本，造成了實際少繳企業(yè)所得稅。違背了會計核算的基本要求和稅法的相關(guān)規(guī)定。

那么，海關(guān)完稅價格的核定依據(jù)是什么呢？

進(jìn)出口貨物的完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。通常完稅價格就是發(fā)票上標(biāo)明的成交價格，即進(jìn)口商在該貨物銷售國港口運(yùn)至進(jìn)口國時實付或應(yīng)付的CIF價格。出口貨物完稅價格指的是以出口商將貨物運(yùn)至出口港裝貨以前所有的費(fèi)用作為計價基礎(chǔ)的價格，也就是FOB價格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價格。

進(jìn)口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格：

（一）從該項進(jìn)口貨物同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價格；

（二）該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上的成交價格；

（三）該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤后的價格；

（四）海關(guān)用其他合理方法估定的價格

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。外購存貨成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。

《稅收征管法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。而《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。從這兩條規(guī)定中可以看出，可以在企業(yè)所得稅稅前列支的憑證必須合法、合理、有效。而合理性支出的前提必須保證業(yè)務(wù)內(nèi)容真實，金額合理。

綜上所述，海關(guān)完稅憑證可以作為稅前扣除的合法憑證，但海關(guān)完稅價格不得直接作為計稅價格在稅前列支，企業(yè)必須按照實際購買價格作為計稅依據(jù)在稅前列支，否則，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。