2010年10月14日　穗地稅函[2010]199號

局屬各單位：                                   
　　現(xiàn)將《外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請及時向市局（涉外稅務(wù)管理處）反映。

廣州市地方稅務(wù)局      

外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引

第一章　總則

　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號，以下簡稱18號文）等稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，制訂本指引。
　　第二條　本指引所稱外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)），是指按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理機關(guān)辦理登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在我市的外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織常駐代表機構(gòu)。
　　第三條　本指引所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的“總機構(gòu)”，是指直接委派設(shè)立駐穗代表機構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

第二章　營業(yè)稅納稅申報管理

　　第四條　代表機構(gòu)從事勞務(wù)活動征免營業(yè)稅要嚴(yán)格按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則等法規(guī)文件以及我國與有關(guān)國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）判定。
　　第五條  代表機構(gòu)提供的下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅：
　　1.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)了解市場情況、提供商情以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動；
　　2.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)在中國境外接受其他企業(yè)委托代理業(yè)務(wù)，在中國境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；
　　3.代表機構(gòu)為其客戶（包括總機構(gòu)客戶）在中國境內(nèi)了解市場情況、聯(lián)絡(luò)事務(wù)、收集商情資料、提供咨詢服務(wù)，由客戶按期定額付給的報酬或按代辦事項業(yè)務(wù)量付給的報酬；
　　4.代表機構(gòu)在中國境內(nèi)為其他企業(yè)代理業(yè)務(wù)，或為其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；
　　5.代表機構(gòu)接受中國境內(nèi)企業(yè)委托，在中國境外從事代理業(yè)務(wù)，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費。
　　第六條 代表機構(gòu)為其總機構(gòu)提供的，構(gòu)成總機構(gòu)在華部分業(yè)務(wù)活動的準(zhǔn)備性、輔助性活動，如總機構(gòu)在華業(yè)務(wù)活動已按我國稅法及協(xié)定（安排）進(jìn)行了稅務(wù)處理，對該類準(zhǔn)備性、輔助性活動可不另行征收營業(yè)稅。包括：
　　1.外國運輸公司設(shè)立的代表機構(gòu)，如外國運輸公司運輸收入已按我國現(xiàn)行稅法及對外簽署的協(xié)定（安排）規(guī)定，由代理人公司或其他支付人代扣了有關(guān)稅款或免于征稅，且代表機構(gòu)提供的上述服務(wù)不另行收費，已全部體現(xiàn)在其總公司運輸收入的。
　　2.外國承包公司設(shè)立的代表機構(gòu)僅為本公司承包工程項目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動，該類活動構(gòu)成其在華承包工程業(yè)務(wù)一部分，且承包工程項目收入已按我國現(xiàn)行稅法及協(xié)定（安排）規(guī)定按承包工程作業(yè)場所做征稅處理，可不再對代表機構(gòu)征稅。
　　外國承包商在我國設(shè)立的代表機構(gòu)，除為其本公司承包工程項目提供各類服務(wù)外，還向其他公司提供的投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、咨詢等活動，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。
　　3.外國投資公司設(shè)立的代表機構(gòu)，為本公司在我國尋找合資或合作項目所從事各項聯(lián)絡(luò)準(zhǔn)備、咨詢等工作，可不界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。
　　外國投資公司在我國設(shè)立的代表機構(gòu)，如為其他公司在我國尋找合作項目所從事各項聯(lián)絡(luò)、中介、咨詢等工作，或者本公司合資或合作投資項目確定后，繼續(xù)為此合作或合作投資項目提供各項服務(wù)，構(gòu)成為他公司提供服務(wù)的，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。

第三章　征稅方法

　　第七條　代表機構(gòu)要按有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算，準(zhǔn)確計算應(yīng)稅收入，據(jù)實申報繳納營業(yè)稅。
　　第八條　對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用、不能按規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，參照18號文按經(jīng)費支出換算收入方法核定征收營業(yè)稅。
　?。ㄒ唬┯嬎愎剑?BR>　　營業(yè)額=本期經(jīng)費支出額／（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；
　  應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率5%
　　其中核定利潤率不低于15%。
　?。ǘ┯嘘P(guān)經(jīng)費支出額項目范圍和歸集方法的確定。代表機構(gòu)經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、房屋、計算機、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、房屋裝修費、交通費、交際應(yīng)酬費、其他費用。
　　1.代表機構(gòu)首席代表工資薪金按《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)首席代表工資薪金計入代表機構(gòu)經(jīng)費支出換算收入征收營業(yè)稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕28號）規(guī)定，計入代表機構(gòu)經(jīng)費支出換算收入征收營業(yè)稅。
　　2.代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)（如房屋、汽車、計算機等）所發(fā)生支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立或搬遷等原因發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計繳營業(yè)稅。
　　3.“其他費用”包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運來中國，在中國境內(nèi)發(fā)生的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來中國訪問聘請翻譯費用；總機構(gòu)為中國某項目投標(biāo)而由代表處支付標(biāo)書購買費用等。
　　4.代表機構(gòu)按經(jīng)費支出額換算收入計稅，應(yīng)按當(dāng)期發(fā)生經(jīng)費計算。利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。代表機構(gòu)上述經(jīng)費支出額，必須據(jù)實向主管稅務(wù)機關(guān)申報，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。
　　（三）代表機構(gòu)發(fā)生的下列費用不作為代表機構(gòu)經(jīng)費支出額：
　　1.代表機構(gòu)在我國境內(nèi)以貨幣形式支付的公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈支出額。
　　2.各項稅收滯納金和罰款。
　　3.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的，不屬于自身業(yè)務(wù)活動的下列費用：
　?。?）總機構(gòu)邀請訪問，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)人員機票費用；
　?。?）總機構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由代表機構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食宿費用、交通費用以及交際應(yīng)酬費用，但不包括為來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費用；
　?。?）總機構(gòu)在我國舉辦大型展覽，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)布展費用、樣品關(guān)稅、境內(nèi)運輸費用以及其他有關(guān)費用；
　?。?）總機構(gòu)組織在我國召開與商務(wù)洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動無關(guān)的研討會，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)會議場地租金；
　　（5）總機構(gòu)在我國銷售某些特殊商品（如農(nóng)藥），按我國有關(guān)法律規(guī)定需進(jìn)行登記注冊而由代表機構(gòu)代制造商墊付的登記費用以及代表機構(gòu)為其總機構(gòu)以外其他公司墊付的廣告宣傳費。
　　本項所述“墊付費用”，均需提供總機構(gòu)、制造商等已償還“墊付費用”證明文件方可認(rèn)定非代表機構(gòu)經(jīng)費支出額；
　?。?）總機構(gòu)與我國有關(guān)部門簽訂合同，因違約而發(fā)生由其代表機構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款；
　　（7）總機構(gòu)在我國提供勞務(wù)服務(wù)而運入中國境內(nèi)的工具等，由其代表機構(gòu)向海關(guān)墊付繳納的押金和保證金。

第四章　征收管理

　　第九條 新設(shè)立的代表機構(gòu)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記30日內(nèi)提交下列有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
　?。ㄒ唬锻鈬髽I(yè)駐穗代表機構(gòu)財務(wù)核算等相關(guān)情況說明表》（見附件1）一式兩份，向主管稅務(wù)機關(guān)報告財務(wù)核算情況；
　　（二）工商登記證照復(fù)印件一份；
　?。ㄈ┑胤蕉悇?wù)登記證件復(fù)印件一份；
　?。ㄋ模┛倷C構(gòu)（直接委派機構(gòu)）所在地注冊登記證復(fù)印件一份；
　?。ㄎ澹┴攧?wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法（會計核算軟件）。

　　第十條 采取按經(jīng)費支出換算收入方式代表機構(gòu)，如會計賬簿健全、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額計算準(zhǔn)確，提交上年度注冊會計師簽名的查賬報告和第九條所列有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。
　　第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)要加強采用據(jù)實征收方式代表機構(gòu)的納稅評估，將自行申報收入額與按費用支出換算收入額進(jìn)行對比，對申報收入低于費用換算收入的代表機構(gòu)要進(jìn)行重點檢查。
　　第十二條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)采用據(jù)實征收方式納稅人存在賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用等情況的，可向有關(guān)納稅人發(fā)出調(diào)整納稅方法稅務(wù)文書，并追繳按經(jīng)費換算收入應(yīng)繳營業(yè)稅與自行申報營業(yè)稅差額，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并依法處罰?；闄C關(guān)對納稅人作出調(diào)整納稅方法處理決定的，應(yīng)及時將情況反饋主管稅務(wù)機關(guān)。
　　第十三條　代表機構(gòu)每季度終了15日內(nèi)必須進(jìn)行申報納稅。在辦理季度營業(yè)稅申報時，除按規(guī)定報送有關(guān)報表、資料、文件外，還要提供以下資料：
　?。ㄒ唬┌磳嵣陥蠹{稅的常駐代表機構(gòu)，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)收入來源情況表》（見附件2）以及《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)費用支出情況表》（見附件3）。屬于不予征稅或免稅業(yè)務(wù)的，要同時提供有關(guān)合同、協(xié)議、憑證等證明資料。凡不能提供或提供資料與實際情況不符的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人采取按經(jīng)費支出換算收入辦法計算應(yīng)稅收入，并據(jù)以征稅。
　?。ǘ┌唇?jīng)費支出換算應(yīng)稅收入常駐代表機構(gòu)，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)費用支出情況表》（見附件3），對發(fā)生未列入經(jīng)費支出額換算收入征稅的費用開支，要同時報送費用開支真實性有關(guān)單據(jù)、憑證或資料。
　　第十四條 在穗設(shè)立的代表機構(gòu)年度終了5個月內(nèi)，均須向主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國登記注冊會計師簽名的查帳報告。
　　第十五條 代表機構(gòu)應(yīng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立多處代表機構(gòu)的，應(yīng)分別由各代表機構(gòu)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

第五章　附則

　　第十六條　本指引與國家法律、法規(guī)、規(guī)章或上級機關(guān)制定規(guī)范性文件不同的，以國家法律、法規(guī)、規(guī)章、上級機關(guān)的規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
　　第十七條　香港、澳門、臺灣地區(qū)企業(yè)在穗設(shè)立的代表機構(gòu)，比照本指引執(zhí)行。
　　第十八條　本指引由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
　　第十九條　本指引從2010年1月1日起執(zhí)行?！蛾P(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理辦法（試行）〉的通知》（穗地稅發(fā)[2005]145號）廢止。