稅總稽便函[2015]174號 

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局：

我局組織開展的中國電信營改增專項稽查和營改增企業(yè)調研檢查工作己經(jīng)進入涉稅問題處理和工作總結階段，根據(jù)工作需要，現(xiàn)提出以下要求：

一、依法處理涉稅問題

我局已就電信業(yè)需要明確的稅收政策問題會簽總局貨勞司并得到答復（見附件），請各地認真執(zhí)行，答復中未涉及的問題依照現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。

二、按時報送工作報告

1．中國電信營改增專項稽查和營改增企業(yè)調研式檢查工作報告的上報時間均改為12月30日之前。紙質報告和電子報告同時報送，缺一視為無效。電子報告分別通過FTP上傳到總局稽查局四處收件箱中的“中國電信專項稽查”文件夾和“營改增調研式檢查”文件夾。

2．中國電信營改增專項稽查工作報告按照《國家稅務總局稽查局關于開展電信業(yè)營改增專項稽查工作的通知》（稅總稽便函〔2015〕48號）的要求編寫。

營改增調研檢查工作報告中應分行業(yè)逐戶報告被查企業(yè)的檢查和查補情況、分析營改增后的行業(yè)稅收特點、稅負變化和原因、有待明確的稅收政策問題、稽查意見和建議，報告中應列表匯總本次全部檢查查補稅款、罰款和滯納金數(shù)據(jù)。對中國移動營改增調研檢查情況必須包括在本報告中。

3．工作報告和列表中的金額單位均為萬元，小數(shù)點后保留兩位。

4．報告中滯納金一項不得為空，數(shù)額計算到檢查通知書下達之日（此條僅為報送查補數(shù)據(jù)之用，具體執(zhí)行依法計算）。

5．報告中應列明主管局長的姓名。對于未按規(guī)定選戶檢查，未按規(guī)定上報工作報告的單位，將通報批評。

國家稅務總局稽查局

2015年月12月10日 

附件：

關于中國電信業(yè)營改增涉稅問題的處理意見

稽查局：

你局轉來《關于明確中國電信營改增專項稽查涉稅問題的意見和建議》（會簽終稿）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)將我司意見逐條回復如下：

一、進項稅抵扣問題（4個）

（一）移動通信鐵塔及其附屬設備的進項抵扣問題

《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994，以下稱94國標）是國家標準委1994年初頒布實施的，其中的“工業(yè)用塔（0331）：無線電通信用鋼（鐵）塔”屬于構筑物的范疇。但是，當時我國的無線電通信還僅限于本地區(qū)域內的電臺通訊和交通工具、工礦作業(yè)對講調度等形態(tài)，屬于狹義的無線電通信。“無線電通信用鋼（鐵）塔”指的即是為上述通信方式服務的重型剛（鐵）塔。

94國標中的“無線電通信”，與目前廣域公眾通信的蜂窩數(shù)字移動通信業(yè)務相比，在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術和服務方式上存在明顯區(qū)別，相應的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當時普遍使用的重型塔相比差別較大。

蜂窩移動通信業(yè)務，是指經(jīng)過由基站子系統(tǒng)和移動交換子系統(tǒng)等設備組成蜂窩移動通信網(wǎng)提供的話音、數(shù)據(jù)、視頻圖像等業(yè)務。我們認為，蜂窩移動通信用鐵塔應屬于94國標中的“通信設備”，相關的進項稅額應允許抵扣。鑒于目前各地理解不盡一致，我們擬制發(fā)政策文件予以明確。

（二）套餐中手機等終端的涉稅問題

關于該問題的現(xiàn)行規(guī)定是明確的。《財政部 國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

因此，無論是在電信業(yè)“營改增”試點前還是試點后開始的套餐業(yè)務，都要按照納稅人每月確認的終端銷售、基礎電信服務和增值電信服務收入，依照各自適用的稅率計算增值稅銷項稅額，并按規(guī)定抵扣相應的進項稅額。

另外，根據(jù)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第26號）的相關規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，應按照增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。

（三）合作分成取得進項的適用稅率問題

該問題涉及“有形動產租賃”和“信息技術服務”兩個稅目的區(qū)分問題。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，有形動產租賃，是指在約定的時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。信息技術服務，是指利用計算機、信息網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。我們認為，來文中所提電信業(yè)務，如果僅僅是物理實體的出租，不提供信息的加工處理等服務，那么應界定為有形動產租賃服務為妥。

另外，出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的服務，就是指通過出租或者出售通信設施（光纜、電纜、光纖、金屬線、節(jié)電設備、線路設備、微波站、衛(wèi)星地球站等物理資源，以及帶寬、波長等功能資源），為各類用戶提供在節(jié)點之間的數(shù)據(jù)或信息傳送的服務，（如數(shù)據(jù)傳輸服務、電視電話會議系統(tǒng)服務等）。來文反應納稅人的經(jīng)營行為是否屬于出租或者出售帶寬、波（四）社會渠道相關費用、促銷費等進項抵扣問題

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關規(guī)定，服務接受方從提供方取得的合法的增值稅扣稅憑證，均可以按照規(guī)定抵扣進項稅。

由于營改增分行業(yè)分步推行，且納稅人的經(jīng)營業(yè)態(tài)千差萬別，在《應稅服務范圍注釋》中，難以對每一項服務（費用）名稱全部列舉或者準確描述。在改革推進過程中，總局確定了以下工作原則：第一，國地稅管戶交接時，納稅人是否屬于營改增范圍，不宜僅看納稅人提供的服務名稱叫什么，應結合具體的服務內容進行分析和判斷；第二，納稅人一旦納入營改增范圍，不再退回到營業(yè)稅；第三，營改增納稅人開具的增值稅扣稅憑證，下一環(huán)節(jié)均可以按照規(guī)定抵扣進項稅。

二、應稅收入和銷項稅問題（9個）

（一）電信業(yè)務附帶贈送的計稅問題

納稅人提供電信業(yè)服務時附帶贈送的貨物、應稅服務的價值，應以貨物、應稅服務的公允價值為基礎，在納稅人取得的全部價款和價外費用中進行合理劃分和確定。價款的劃分原則，實質上是企業(yè)的計價規(guī)則，是企業(yè)的自主行為，應由企業(yè)自主決定。稅務機關有權對企業(yè)計價是否合理、是否會對稅收造成不利影響進行審查和調整。

對于其中的具體問題，我司意見如下：

1．售價是否低于成本價并不是稅法中所說的價格明顯偏低的判定依據(jù)。手機更新?lián)Q代較快，低于成本價格銷售手機的現(xiàn)象普遍存在，即使沒有規(guī)定手機等終端的計稅價格，也不影響稅務機關對納稅人自主申報的結果進行審查和調整。

2．存費送流量包、通話包、贈款。我們認為，無論是贈送流量包、通話包，還是贈款，其實質都是打折銷售，由于企業(yè)的處理方法并未縮小稅基，我司同意你局意見，可以認可企業(yè)的做法。

（二）電信寬帶業(yè)務中提供終端產品的計稅問題

如果光貓、機頂盒等終端設備的所有權未發(fā)生轉移，則不能按增值稅“視同銷售”處理，同時允許抵扣進項稅。

（三）關于計提積分準備影響應稅收入問題

財稅[2014]43號文件所稱的“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務不征收增值稅”，指的是對贈送電信服務這一行為不征稅，電信企業(yè)在贈送電信服務時，不需要就贈送的電信服務作價計算銷項稅額。電信企業(yè)可以按照會計制度的規(guī)定計提積分準備，但在稅收處理上，不能沖減計提積分準備當期的應稅收入，也不能在積分兌換時沖減應稅收入。

（四）關于積分兌換商品和應稅服務問題

該問題涉及積分兌換行為的增值稅政策問題。積分兌換不是電信行業(yè)特有的交易方式，在目前的經(jīng)濟生活中已經(jīng)越來越普遍。從我們掌握的情況看，該交易形式靈活多樣，情況非常復雜，在積分的產生、兌換和收回過程中，衍生出了積分的交換、買賣、互換、互認等多種形式。積分的使用已經(jīng)不再僅限于交易雙方，大量的第三方，甚至更多企業(yè)參與其中。這也使得相關涉稅問題并不僅僅限于積分兌換商品繳稅與否，更為復雜的是，每一個交易參與方的收入確認、稅種認定、稅款計算、發(fā)票開具、進項抵扣等一系列問題都需要統(tǒng)籌考慮。目前，我司正在進行研究，擬統(tǒng)一明確，暫無法回復明確意見。

（五）關于向內部人員提供免費通話問題

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第九條相關規(guī)定，單位為員工提供應稅服務，屬于非營業(yè)活動中提供的應稅服務，不應對這部分服務視同銷售征收增值稅。

（六）關于月租費等價外費用的適用稅率問題

同意你局意見，首先確定價外費用的業(yè)務歸屬，再分別適用增值稅政策。

（七）關于公允價值的確定問題

套餐是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務或服務打包提供給客戶，并收取固定月使用費的一種促銷方式。為了真實、合理地反映各項明細業(yè)務的收入情況，3家電信企業(yè)需要遵循會計準則的規(guī)定，對月使用費中涉及的各項業(yè)務進行分攤列賬。因此，套餐收入的分攤標準是企業(yè)根據(jù)財務核算的需要確定的，在營改增之前就已存在，3家電信企業(yè)各不相同。甚至在1家企業(yè)內部，不同的產品或者不同的地區(qū)，分攤標準也有較大差異。

套餐收入的分攤標準，實際上是定價（計價）規(guī)則，這是企業(yè)的自主行為，由企業(yè)自主決定；而稅務機關對企業(yè)計價是否合理，是否對稅收造成不利影響，有權進行審查。兩者之間并不矛盾，稅務機關也沒有權力要求企業(yè)統(tǒng)一定價規(guī)則。

（八）關于手機租賃業(yè)務問題

建議區(qū)分兩種情況分別處理：

如果電信公司僅僅是居中代理，幫助消費者向中建投公司租入手機，并代收轉付租賃費，其從中建投公司取得的專用發(fā)票不得抵扣，其代中建投公司向消費者收取的租賃費也不計稅。

如果是自行租入手機，再無償提供給消費者使用，同意你局的處理意見。

（九）關于電信服務預收款問題

天津市電信公司下屬機構均是非獨立核算的營業(yè)廳性質的部門，并不是獨立的增值稅納稅人，也就不存在匯總繳納增值稅的說法。營改增之前，即是由市公司獨立繳納營業(yè)稅，營改增后繼續(xù)由市公司獨立繳納增值稅，增值稅的納稅期限仍為一個月。

另外，按照財稅[2013]106號文件的規(guī)定，電信企業(yè)取得預收款，納稅義務并未發(fā)生，無需繳納增值稅。在《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》中，要求分支機構取得的預收款預繳增值稅，僅是應預繳稅款的計算方法，并不意味著其已經(jīng)發(fā)生了納稅義務?？倷C構匯總計算增值稅時，計稅依據(jù)中并不包括預售款。

三、關于跨境電信服務收支和電信企業(yè)間往來問題（3個）

（一）關于跨境電子服務收支問題

按照現(xiàn)行規(guī)定，電信集團總部取得的國際電信收入免征增值稅，其分配給各省級公司的收入，應視為省級公司向總部提供電信服務取得的收入，正常繳納增值稅。

同樣，電信集團總部向境外支付的國際電信支出，應代扣代繳增值稅，其分配給省級公司的支出，應視為總部向省級公司提供電信服務取得的收入，正常繳納增值稅。

上述業(yè)務的發(fā)票傳遞和進項稅額抵扣，按照現(xiàn)行規(guī)定處理。

（二）關于電信企業(yè)內部往來問題

《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定：總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額?？倷C構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。來文所述部分地區(qū)的相關政策與上述規(guī)定相符。

另外，雖然《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的匯總范圍僅限于電信服務和其他應稅服務，但貨物銷售應適用《增值稅暫行條例》及其實施細則，按照現(xiàn)行規(guī)定，省級財稅部門也可以批準省內匯總納稅。如果省級電信公司已經(jīng)獲準匯總繳納貨物銷售的增值稅，我們認為不會引起稅收管理上的問題。

（三）關于北方九省市電信股份公司和集團省電信分公司的業(yè)務劃分問題

僅從材料反映的問題分析，省電信股份公司和省集團分公司之間的業(yè)務，除成本分攤之外，似乎還涉及電信服務的購銷，由于材料有限，目前還難以提出明確處理意見。我們已著手開展調研，待情況清楚后再行回復。

貨物和勞務稅司

2015年12月2日