某水處理有限公司成立于2010年1月，主要從事工業(yè)污水的處理，當年經(jīng)營虧損30萬元。2011年3月企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收。公司來電咨詢核定征收企業(yè)所得稅適用哪些情形，經(jīng)營虧損如何彌補，會帶來哪些涉稅風險。對此，筆者對核定征收企業(yè)所得稅的政策進行了歸納。

     1、 核定征收需要具備一定的條件
      由于企業(yè)所得稅征收方法分為查賬征收與核定征收。核定征收又分核定應(yīng)稅所得率征收與定額征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)納稅人的具體情況，通過采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的形式征收企業(yè)所得稅。當納稅人對營業(yè)收入或者成本費用兩者中有任何一項不能準確核算時，將被稅務(wù)機關(guān)鑒定為核定征收。
       稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)企業(yè)地理位置、經(jīng)營規(guī)模、盈利水平等因素，綜合考慮核定應(yīng)納稅額或者應(yīng)稅所得率。假如該企業(yè)2010年實現(xiàn)收入150萬元，成本費用支出130萬元，核定應(yīng)稅所得率10%。如果收入核算準確，成本費用核算不準則以收入為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：150×10%×25%＝3.75（萬元）；如果企業(yè)成本費用核算準確，收入核算不準，則以成本費用為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：130÷（1-10%）×10%×25%＝3.61（萬元）。如收入、成本費用都不能準確核算，采用定額征收方法核定全年應(yīng)納企業(yè)所得稅4萬元，則每季度應(yīng)納企業(yè)所得稅1萬元。

     2、 核定期間的經(jīng)營虧損不能彌補
      企業(yè)虧損可以由以后年度的所得彌補，彌補對象僅適用于查賬征收的納稅人。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。在核定期間，由于企業(yè)對收入、成本費用核算不準確，不能正確計算企業(yè)所得稅的稅基，企業(yè)的盈虧不能真實地反映，因而核定期間的虧損也就得不到稅務(wù)機關(guān)的認可。這樣，企業(yè)先由查賬征收改為核定征收，以前年度未彌補的虧損在核定期限內(nèi)不再允許彌補。再由核定征收改回查賬征收，在稅法規(guī)定的虧損彌補期限內(nèi)，查賬征收年度的虧損允許繼續(xù)彌補，核定征收年度的虧損不得彌補。

      假如A公司為小型微利企業(yè)，2007年1月開始生產(chǎn)，當年虧損30萬元；2008年3月，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)A公司成本費用比較混亂，但收入能夠可靠地核算，企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收，并按收入核定10%的應(yīng)稅所得率。核定期間，2008年虧損20萬元、2009年虧損30萬元、2010年盈利20萬元。2011年3月，因公司加強了財務(wù)核算，收入成本都能可靠地記錄，又改為查賬征收，當年實現(xiàn)利潤50萬元。這樣，A公司查賬年度2007年30萬元的虧損，法定五年彌補期限為2008年~2012年。由于公司2008年~2010年是核定繳納企業(yè)所得稅的，核定期間雖然計算虧損彌補期，但2010年實現(xiàn)的利潤也不得彌補，只能用2011年查賬年度的盈利彌補2007年查賬年度的虧損。2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（50-30）×20%＝4（萬元），核定期間企業(yè)自身核算的虧損：20+30＝50（萬元），便不能延續(xù)至查賬年度進行彌補。

     3、核定期間應(yīng)注意的涉稅風險
     核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅應(yīng)注意匯繳風險。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。因此，核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當與查賬征收企業(yè)一樣，平時預(yù)繳，年終匯算清繳。不過這里應(yīng)注意對收入總額的把握，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。對此，匯繳時應(yīng)兼顧收入的全面性，防止漏報漏繳現(xiàn)象。
     核定繳納期間還應(yīng)注意不能享受稅收優(yōu)惠風險。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，對核定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額的條件前，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)在核定期間即使符合小型微利企業(yè)的標準，也不能享受具體的稅收優(yōu)惠。如上例假定A企業(yè)2009年取得主營業(yè)務(wù)收入200萬元，對外咨詢收入10萬元沒有申報，年終應(yīng)納企業(yè)所得稅（200+10）×10%×25%＝5.25（萬元），扣除平時預(yù)繳200×10%×25%＝5（萬元），尚應(yīng)補繳5.25-5＝0.25（萬元）。A公司雖然企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額（200+10）×10%＝21(萬元)，符合小型微利企業(yè)的要求，但由于實行核定征收，也不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率優(yōu)惠。