咨詢問題：

    A公司某客戶在2013年2月份申請破產(chǎn)并清算，A公司在2013年11月對此客戶的應(yīng)收賬款計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若A公司2014年4月去稅局備案并對該筆應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬損失，那么此筆壞賬損失能否在2013年度的所得稅匯算中稅前扣除？另A公司去稅局備案需要準(zhǔn)備什么材料？

　　回復(fù)意見：

     《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第二十五條規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：
　　（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

　　終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

　　企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明；
　?。ǘ儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
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　　根據(jù)上述規(guī)定，若2013年2月客戶即清算完畢，A公司應(yīng)在2013年2月份即終止應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)，確認(rèn)壞賬損失。形成的壞賬損失作為2013年度資產(chǎn)損失，依據(jù)協(xié)議、合同及客戶的破產(chǎn)、清算公告申報稅前扣除；若2013年度申請破產(chǎn)清算，直到2014年4月份才清算完畢，則A公司應(yīng)在2014年4月份即終止應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)，確認(rèn)壞賬損失。形成的壞賬損失作為2014年度資產(chǎn)損失，依據(jù)協(xié)議、合同及客戶的破產(chǎn)、清算公告申報稅前扣除。

　　應(yīng)在2013年度稅前扣除的損失未能在當(dāng)年申報扣除的，按上述規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報，追補(bǔ)至2013年度稅前扣除。