咨詢問(wèn)題:

我公司2014年度境外經(jīng)營(yíng)確認(rèn)虧損200萬(wàn)元，由于境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，只能用以后年度該地區(qū)境外所得彌補(bǔ)，請(qǐng)問(wèn)往后彌補(bǔ)的期限具體是多少時(shí)間？

回復(fù)意見(jiàn)：

視境內(nèi)利潤(rùn)情況而定。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第三條第（五）款規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》第14點(diǎn)對(duì)于財(cái)稅〔2009〕125號(hào)第三條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了解釋，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。即：
    （1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限（即結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年）進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額與非實(shí)際虧損額不同的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況做好記錄。

具體操作可參考附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》示例二。

咨詢問(wèn)題:

我公司是已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，今年因發(fā)展需要，撤消境外辦事處，并出售當(dāng)時(shí)購(gòu)置用于辦公的房產(chǎn)，取得一筆數(shù)額較大的境外收入，請(qǐng)問(wèn)該筆收入是否可以并入企業(yè)收入按15%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?

回復(fù)意見(jiàn)：

視情況而定。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

因此，若高新技術(shù)企業(yè)符合上述文件規(guī)定的，該筆收入可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。如該筆境外所得致使企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以下，不再符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，當(dāng)年不再享受15%的優(yōu)惠稅率，全部所得按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

咨詢問(wèn)題:

我公司是一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，向境外關(guān)聯(lián)方支付了一筆軟件的特許權(quán)使用費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)該筆費(fèi)用能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除？

回復(fù)意見(jiàn)：

視情況而定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

相關(guān)話題——現(xiàn)行境外稅收抵免法對(duì)企業(yè)“走出去”的阻礙 <朱青>

總局解讀——國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)：關(guān)于《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》的解讀 
     德勤中國(guó)Deloitte解讀——國(guó)稅總局發(fā)布公告加強(qiáng)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管