1.咨詢問題：

    我公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，2014年8月15日出口國外一批服裝并已申報免抵退稅，但10月份客戶因質(zhì)量問題要求賠款3000美元。請問：這筆賠款在會計與稅務(wù)上應(yīng)如何處理？免抵退稅是否需要追繳？

    回復(fù)意見：

    你公司出口貨物因質(zhì)量問題需支付對方客戶賠償金時，無論會計還是稅務(wù)處理皆分為兩種情況處理：

    （1）如果此賠償金是針對貨物本身的質(zhì)量問題，對于銷貨方而言，所支付的賠償金實際上相當(dāng)于對購貨方銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入,但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，其會計處理與銷售退回的會計處理相同。

    對于已辦理的免抵退稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）規(guī)定，出口貨物符合該公告附件3所列原因（本案例適用第2項：因出口商品質(zhì)量原因的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進口國商檢機構(gòu)證明的，提供進口商的檢驗報告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函），不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，應(yīng)按會計制度規(guī)定沖減出口銷售收入，同時沖減當(dāng)期免抵退稅的數(shù)據(jù)，并在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，并提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理，即按壞賬進行處理；未在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)申請《出口貨物不能收匯申報表》的，按免稅處理。

    （2）如果此賠償金是針對貨物質(zhì)量帶給國外客戶的損失，應(yīng)直接計入營業(yè)外支出，不用開具紅字出口發(fā)票沖減外銷收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，可以在稅前扣除。對于已辦理免抵退稅的，如果出口貨物不能收匯，可按上述要求在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)報送《出口貨物不能收匯申報表》，按壞賬處理，同時免抵退稅款在當(dāng)期進行沖減；否則按免稅處理。

    2.咨詢問題：

    我公司出口貨物未申報退稅，按照現(xiàn)行政策當(dāng)?shù)貒惥忠笠曂瑑?nèi)銷征稅。請問在2014年9月份已認(rèn)證的增值稅進項發(fā)票的進項稅額是否可以抵扣？如何填報《增值稅納稅申報表》？

    回復(fù)意見：

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。本案例中，你公司2014年9月份認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在10月增值稅納稅申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額，但由于是購進貨物用于出口，所以未抵扣進項。那么，如果這批出口貨物屬于不能辦理退稅而視同內(nèi)銷征稅情況的，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定抵扣進項稅額。具體操作如下：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，同時應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，并提供正式申報電子數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，包括增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

    外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。在填報《增值稅納稅申報表》時，其進項稅額按照《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》所列的“進項稅額”填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”處,然后在附表二第28欄“待抵扣進項稅額——按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中減去該進項稅額。

    3.咨詢問題：

    外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅貨物未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證申報退稅，同時又超過免稅申報期的，是否應(yīng)按視同內(nèi)銷進行會計處理？

    回復(fù)意見：

    按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第九條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。因此，對問題所述情況，如果出口貨物視同內(nèi)銷的可以抵扣增值稅進項稅額，具體步驟分為兩種情況：一是增值稅專用發(fā)票早已認(rèn)證的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。申請時應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，提供電子數(shù)據(jù)及增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件等資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。進項稅額應(yīng)按照《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》所列的“進項稅額”填寫在《增值稅納稅申報表》附列資料表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”處。二是增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證或剛認(rèn)證，可在認(rèn)證的次月增值稅納稅申報期內(nèi)，將進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附列資料表二第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”處。具體賬務(wù)處理為：借記“主營業(yè)務(wù)收入——出口收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅項）”；借記“主營業(yè)務(wù)成本（紅字），貸記”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）”。注：外貿(mào)企業(yè)已計提過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”的，需紅字沖回。

    4.咨詢問題：

    我公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2014年9月30日出口一批貨物，由于質(zhì)量問題客戶要求全部退貨。目前出口貨物報關(guān)單未申報出口退稅。請問：是否需要辦理退運（未退稅）證明？如果是部分發(fā)生退運又應(yīng)如何辦理，是否還可以申報免抵退稅？增值稅免抵退稅的計稅依據(jù)是什么？

    回復(fù)意見：

    你公司出口貨物后還沒有申報免抵退稅就發(fā)生全部退運的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，不需要再進行免抵退稅申報。如果是部分退運，應(yīng)在《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》中的“退貨計稅金額”欄填寫部分退運的出口額，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退運證明后，就該筆出口報關(guān)單的數(shù)量、金額減除退運數(shù)量、退運金額，用剩余的可退稅數(shù)量和可退稅金額再申報免抵退稅，同時提報一聯(lián)《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》并提供相關(guān)電子數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料，包括出口貨物報關(guān)單（退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供）、出口發(fā)票、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。注：對于上述出口貨物報關(guān)單，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第26號)規(guī)定:自2015年5月1日（含5月1日，以海關(guān)出口報關(guān)單電子信息注明的出口日期為準(zhǔn)）以后出口的貨物，出口企業(yè)申報出口退（免）稅及相關(guān)業(yè)務(wù)時，免予提供紙質(zhì)報關(guān)單。但申報適用啟運港退稅政策的貨物除外。

    此外，關(guān)于申報增值稅免抵退稅的計稅依據(jù)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）規(guī)定,出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。