【題注】股權(quán)權(quán)能分離理論與總局訪談節(jié)目未解之迷的碰撞，轉(zhuǎn)增資本系列劇中又一個(gè)“以個(gè)人樸素的感情來得出看似正確的其實(shí)只是自己的觀點(diǎn)的結(jié)論”。

咨詢問題：

一有限責(zé)任公司，原股東A、B兩個(gè)自然人，公司注冊(cè)資本人100萬元，A出資60萬元，B出資40萬元，2011年12月自然人股東C對(duì)本公司增資300萬，基中20萬為實(shí)收資本，280萬計(jì)入資本公積，2012年3月準(zhǔn)備將280萬資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊(cè)資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.47萬，請(qǐng)問，自然人股東A、B、C需要就增資的部分繳納的個(gè)人所得稅？

回復(fù)意見：

權(quán)利的具體作用樣態(tài)，謂之權(quán)能。民商法理論通說認(rèn)為，股權(quán)是一種綜合性權(quán)利，其權(quán)能包括自益權(quán)和共益權(quán)。自益權(quán)又包括股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)、新股優(yōu)先認(rèn)購權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓權(quán)等具體權(quán)利，自益權(quán)一般屬于財(cái)產(chǎn)性權(quán)利；共益權(quán)則是公司事務(wù)參與權(quán)，一般為非財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，如表決權(quán)、召開股東會(huì)請(qǐng)求權(quán)等。自益權(quán)是目的性權(quán)利，共益權(quán)是股東為了實(shí)現(xiàn)自益權(quán)的手段性權(quán)利。公司是股東獲利的手段，公司獲利是股東獲利的前提。

1、C對(duì)公司注資時(shí)的股權(quán)權(quán)能分析

C出資300萬元，會(huì)計(jì)信息表達(dá)的內(nèi)容是增加20萬元實(shí)收資本和280萬元資本公積。稅法角度，應(yīng)當(dāng)考慮的是股東權(quán)利的變化，而不是會(huì)計(jì)處理。依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目與股權(quán)權(quán)能及來源的關(guān)系，C完成出資后，該公司股東權(quán)能結(jié)構(gòu)如下：

A股東：60萬元實(shí)收資本對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，140萬元資本公積對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”。如果該公司有盈余公積和未分配利潤，A還享有一定比例的“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”和“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，但比C投資前，這兩部分權(quán)益相對(duì)減少。

B股東：40萬元實(shí)收資本對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，93.33萬元資本公積對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”。如果該公司有盈余公積和未分配利潤，B還享有一定比例的“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”和“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，但比C投資前，這兩部分權(quán)益相對(duì)減少。

C股東：20萬元實(shí)收資本對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，66.67萬元資本公積對(duì)應(yīng)的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”。如果該公司有盈余公積和未分配利潤，C還享有一定比例的“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”和“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”。

由上述分析可知，C的投資行為，使A、B原享有的“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”和“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”與C投入的“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”發(fā)生了轉(zhuǎn)換。

對(duì)A、B來說，雖然有新的權(quán)能增加，但這不是其支配經(jīng)營成果的結(jié)果，稅法也不應(yīng)認(rèn)定其“取得所得”；

對(duì)C來說，投資產(chǎn)生了三項(xiàng)股權(quán)權(quán)能，其中“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”和“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”不是因擁有股權(quán)而獲得，是其出資的對(duì)價(jià)，也不應(yīng)認(rèn)為“取得所得”。

如果不存在“場外支付”的話，該投資行為各方不產(chǎn)生股息紅利性質(zhì)的“個(gè)人所得”；如果股東間存在其他方式的經(jīng)濟(jì)利益支付，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是股權(quán)權(quán)能部分轉(zhuǎn)讓，收到該經(jīng)濟(jì)利益的一方產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2、資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的股權(quán)權(quán)能分析

該公司用資本公積中資本溢價(jià)部分轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后，股東的股權(quán)權(quán)能保持不變，實(shí)收資本與資本溢價(jià)的股東權(quán)利屬性都是“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”，沒有發(fā)生任何變化，該會(huì)計(jì)處理不是因?yàn)楣九c股東權(quán)利義務(wù)關(guān)系發(fā)生變化引起的，而是因?yàn)楣痉ǔ鲇谧?cè)資本公示目的所作的安排。因此，不應(yīng)當(dāng)視為取得股息紅利性質(zhì)的所得。

3、其他資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的股權(quán)權(quán)能分析

從股權(quán)權(quán)能分類和來源看，經(jīng)營成果的增加不僅局限于會(huì)計(jì)凈利潤的增加，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得也是公司經(jīng)營積累的成果，股東對(duì)這些成果也具有相應(yīng)的權(quán)利。當(dāng)然，股東對(duì)經(jīng)營成果的支配也不僅局限于股息、紅利的分配，股東通過行使共益權(quán)，使公司的一部分經(jīng)營積累轉(zhuǎn)為自己的出資，實(shí)現(xiàn)“公司經(jīng)營積累形成的股東剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”或“股息或紅利分配請(qǐng)求權(quán)”向“股東出資形成的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)”的轉(zhuǎn)換。

這樣的轉(zhuǎn)換，強(qiáng)烈體現(xiàn)出股東對(duì)公司經(jīng)營成果的支配性，符合個(gè)人所得稅法“取得所得”的含義，對(duì)此征收個(gè)人所得稅是可以理解的。

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