一、2017年，財(cái)政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準(zhǔn)則)，申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)應(yīng)于何時(shí)開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則？應(yīng)如何做好執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接？

　　回復(fù)意見(jiàn)：申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

　　申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)已在境外上市且其財(cái)務(wù)報(bào)表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的，或者母公司在境外上市且其境外財(cái)務(wù)報(bào)表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的，或者子公司在境外上市且其境外財(cái)務(wù)報(bào)表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的，可以將首次執(zhí)行日提前至2018年1月1日。其他申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)原則上不允許提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

　　申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第七章有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接，對(duì)首次執(zhí)行日前可比期間信息不予調(diào)整。

　　二、申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)應(yīng)如何做好實(shí)施新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息披露？

　　回復(fù)意見(jiàn)：對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在招股說(shuō)明書(shū)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”(創(chuàng)業(yè)板及科創(chuàng)板為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理層分析”，以下統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”)部分，披露新收入準(zhǔn)則實(shí)施前后收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的主要差異以及實(shí)施新收入準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)模式、合同條款、收入確認(rèn)等方面產(chǎn)生的影響，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項(xiàng)提示”。

　　同時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露實(shí)施新收入準(zhǔn)則對(duì)首次執(zhí)行日前各年合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，即假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表期初開(kāi)始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對(duì)首次執(zhí)行日前各年(末)營(yíng)業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度。

　　如報(bào)告期任意一年上述一項(xiàng)指標(biāo)的影響程度超過(guò)10%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表期初開(kāi)始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則并編制備考合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表)，同時(shí)，在招股說(shuō)明書(shū)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”部分披露；此外，還應(yīng)分析披露備考財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項(xiàng)提示”。

　　備考財(cái)務(wù)報(bào)表可以作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，也可以單獨(dú)作為申請(qǐng)文件并由會(huì)計(jì)師出具審閱意見(jiàn)。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)

2020年1月16日