嵌入式軟件銷售額如何計(jì)算
——更新時(shí)間：2009-02-25 09:26:08 點(diǎn)擊率: 4298
嵌入式軟件是指嵌入在硬件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具軟件，如我們常見的移動(dòng)電話、掌上電腦、數(shù)碼相機(jī)、機(jī)頂盒、MP3等都是用嵌入式軟件技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品進(jìn)行智能化改造的結(jié)果?！蛾P(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策?！卑凑赵撘?guī)定，嵌入式軟件可以享受到即征即退的政策。
2005年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定：“嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品?！庇纱饲度胧杰浖髽I(yè)不能享受退稅政策，軟件增值稅由3%飆升至17%. 2006年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕174號(hào)）規(guī)定，“《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定的”嵌入式軟件“是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔1999〕273號(hào)）的規(guī)定分別核算成本。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策”，同時(shí)明確該文件“自財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文件發(fā)布之日起執(zhí)行”，此文件發(fā)布標(biāo)志著嵌入式軟件的增值稅退稅政策放寬。
2008年7月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕92號(hào)）對(duì)嵌入式軟件銷售增值稅退稅政策再次予以明確。該文件規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。
其中嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－〔計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）〕。成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購）的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的成本利潤率，實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列公式計(jì)算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅。即征即退額=嵌入式軟件銷售額×17%－嵌入式軟件銷售額×3%.根據(jù)財(cái)稅〔2008〕92號(hào)規(guī)定，嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)在掌握此條政策中應(yīng)重點(diǎn)注意：軟件、硬件收入須分別核算，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額。未分別核算或核算不清的，不能享受軟件退稅政策。
嚴(yán)格按照公式計(jì)算確定即征即退軟件銷售額，嵌入式軟件銷售額應(yīng)根據(jù)嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－〔計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）〕來確定，實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。
