嵌入式軟件銷售額如何計算
——更新時間：2009-02-25 09:26:08 點擊率: 3610
嵌入式軟件是指嵌入在硬件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具軟件，如我們常見的移動電話、掌上電腦、數(shù)碼相機、機頂盒、MP3等都是用嵌入式軟件技術對傳統(tǒng)產(chǎn)品進行智能化改造的結果?！蛾P于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策?！卑凑赵撘?guī)定，嵌入式軟件可以享受到即征即退的政策。
2005年11月，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第一款規(guī)定：“嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品?！庇纱饲度胧杰浖髽I(yè)不能享受退稅政策，軟件增值稅由3%飆升至17%. 2006年12月，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕174號）規(guī)定，“《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第一款規(guī)定的”嵌入式軟件“是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售軟件產(chǎn)品，應當按照《財政部國家稅務總局關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅〔1999〕273號）的規(guī)定分別核算成本。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部、國家稅務總局關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）有關規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策”，同時明確該文件“自財稅〔2005〕165號文件發(fā)布之日起執(zhí)行”，此文件發(fā)布標志著嵌入式軟件的增值稅退稅政策放寬。
2008年7月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕92號）對嵌入式軟件銷售增值稅退稅政策再次予以明確。該文件規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。
其中嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計－〔計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）〕。成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產(chǎn)（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。
稅務機關按照下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅。即征即退額=嵌入式軟件銷售額×17%－嵌入式軟件銷售額×3%.根據(jù)財稅〔2008〕92號規(guī)定，嵌入式軟件生產(chǎn)企業(yè)在掌握此條政策中應重點注意：軟件、硬件收入須分別核算，企業(yè)進行會計處理時，必須分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備的銷售額。未分別核算或核算不清的，不能享受軟件退稅政策。
嚴格按照公式計算確定即征即退軟件銷售額，嵌入式軟件銷售額應根據(jù)嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計－〔計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）〕來確定，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。
