征稅地區(qū)：海南、山東、遼寧、江蘇……
        不征稅地區(qū)：……

免稅地區(qū)：浙江、寧夏……

關(guān)于安置殘疾人就業(yè)增值稅退稅是否征收企業(yè)所得稅，不僅稅企之間爭(zhēng)議很大，有的甚至訴諸法庭。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑也大相徑庭，海南、山東、遼寧、江蘇等地要求征收企業(yè)所得稅，而浙江、寧夏等地則免征企業(yè)所得稅。

首先，爭(zhēng)議的源頭來(lái)自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：對(duì)安置殘疾人單位取得的增值稅退稅，免征企業(yè)所得稅。經(jīng)查詢國(guó)家稅務(wù)總局法規(guī)庫(kù)，目前財(cái)稅[2007]92號(hào)文件僅第三條第（二）項(xiàng)部分內(nèi)容進(jìn)行修訂，第二條第（二）項(xiàng)未被明文廢止。

其次，爭(zhēng)議的重點(diǎn)在于：2008年新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的增值稅退稅免征企業(yè)所得稅政策還繼續(xù)執(zhí)行嗎？

要搞清楚這些爭(zhēng)議，必須先看《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第五條規(guī)定：除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。

縱觀上述法律、法規(guī)和文件，福利企業(yè)增值稅退稅免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策顯然不屬于繼續(xù)執(zhí)行的范圍，屬于2008年1月1日起廢止的所得稅優(yōu)惠政策。

再看2008年以后發(fā)布的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定不征稅收入的三個(gè)條件是：
    （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
    （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
    （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

從財(cái)稅[2007]92號(hào)等財(cái)稅文件看，沒(méi)有規(guī)定福利企業(yè)增值稅退稅資金的專項(xiàng)用途，也沒(méi)有專門的資金管理辦法或具體管理要求，因此，福利企業(yè)增值稅退稅收入不符合不征稅收入的條件，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

至此，我們可以下結(jié)論：福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

上述觀點(diǎn)，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）70號(hào)）文中可以得到印證，該文只是延續(xù)了財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中殘疾人工資在企業(yè)所得稅前100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，并未延續(xù)福利企業(yè)增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

另外，從中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)公布的法院判例中，也支持這個(gè)觀點(diǎn)。海南省高院《申請(qǐng)?jiān)賹徣撕Ｄ鲜?guó)家稅務(wù)局第三稽查局行政裁定書(shū)》（2013）瓊行提字第3號(hào)：要求鑫海公司安置殘疾人就業(yè)取得的增值稅退稅收入應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的處理決定正確。

國(guó)家稅務(wù)總局2012年4月11日網(wǎng)站線訪談中，所得稅司盧云巡視員答復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行稅法及財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的規(guī)定，福利企業(yè)增值稅退稅收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。