何種情況下增值稅可在所得稅前扣除
——更新時(shí)間：2009-02-26 09:56:12 點(diǎn)擊率: 3459
最近，不少企業(yè)打電話向河南省焦作市某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目范圍中“稅金”的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第三款規(guī)定，稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。原有規(guī)定并沒有對(duì)增值稅的稅前扣除進(jìn)行說明，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，有關(guān)增值稅如何進(jìn)行處理？結(jié)合新舊政策，注冊(cè)稅務(wù)師從兩方面對(duì)相關(guān)變化舉例作了說明。
第一，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面。增值稅是價(jià)外稅，納稅人購進(jìn)貨物時(shí)，價(jià)款與稅款是分離的。那么，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否一定不能在企業(yè)所得稅前扣除呢？應(yīng)該分幾種情況進(jìn)行處理。
1.購進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因不參與成本和損益的計(jì)算，所以不允許在所得稅前扣除。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計(jì)100000元，稅金17000元。賬務(wù)處理為：
借：庫存商品100000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款117000。
2.購置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司購入5臺(tái)電腦，增值稅專用發(fā)票所列價(jià)稅合計(jì)35100元（不含稅價(jià)款30000元，稅額為5100元）。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)35100
貸：銀行存款35100。
3.出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。
例：A公司2007年第一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元∶7.0661元，出口退稅率為15%。
出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)＝30000×210×7.0661＝44516430（元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝44516430×（17%－15%）－0＝890328.6（元）。賬務(wù)處理為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本890328.6
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）890328.6。
4.企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無法對(duì)外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司因意外發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致倉庫原材料被毀。經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元），以上材料進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。
被毀材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.5（元）。
發(fā)生火災(zāi)后A公司應(yīng)做賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.5
貸：原材料50000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.5。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)損失后A公司應(yīng)做賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出58059.5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.5。
第二，增值稅銷項(xiàng)稅方面。也要分不同情況，確定是否可以在企業(yè)所得稅前扣除。
1.正常銷售貨物情況下，向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分銷項(xiàng)稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，不允許在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司對(duì)外銷售一批貨物，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為100000元，銷項(xiàng)稅額為17000元，貨款已存入銀行。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000。
2.由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。
例：2007年10月，A公司將自產(chǎn)電器通過中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)捐贈(zèng)給社會(huì)福利院。該批電器賬面價(jià)值20萬元，市場(chǎng)售價(jià)30萬元，企業(yè)因捐贈(zèng)發(fā)生各項(xiàng)輔助費(fèi)用2萬元（假設(shè)整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額）。
A公司應(yīng)計(jì)提的視同銷售銷項(xiàng)稅額＝300000×17%＝51000（元）。賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出271000
貸：庫存商品200000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
銀行存款20000
