“營改增”試點以來，因納稅人對增值稅設計原理及鏈條的認識不深，對其經營行為是適用一般納稅人（一般計稅方式）還是小規(guī)模納稅人（簡易計稅方式），往往是簡單以稅率高低為出發(fā)點衡量自身稅負高低，而從“營改增”實踐來看，未必是這樣的。

    納稅人認識上的三個誤區(qū)
    2014年6月1日電信業(yè)啟動試點“營改增”。作為中國稅制改革的“重頭戲”，“營改增”啟動兩年多來，改革推進之快，出乎很多人的意料。
    “營改增”試點企業(yè)長期繳納的是營業(yè)稅，習慣于營業(yè)稅的繳納方式和會計處理，對增值稅的概念、稅制特點、分類標準需要重新認識學習，特別是對現行增值稅采用間接計算法的計稅方法掌握不清，導致主觀上出現一些思想認識的誤區(qū)，主要表現在以下三個方面。
    一是想方設法不認定增值稅一般納稅人。營業(yè)稅改征增值稅試點相關政策規(guī)定了應稅貨物或勞務、應稅服務的年應征增值稅銷售額的標準，對于達到標準的應當認定為增值稅一般納稅人。同時，《關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第33號）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。雖然，關于認定增值稅一般納稅人的規(guī)定非常明確，但有些納稅人單純將增值稅一般納稅人稅率與小規(guī)模納稅人的征收率對比，不愿意認定。向主管稅務機關提出不認定的理由主要是：上游鏈條購進少或難以取得進項抵扣憑證，企業(yè)處在起步階段市場競爭力弱不能承擔相應稅率負擔，下游大多為不需要增值稅專用發(fā)票的機關、醫(yī)院等。
    二是“營改增”使自身稅負增加。一些納稅人按照本企業(yè)經營的收入，依據以往在地稅機關繳納營業(yè)稅稅率與改征增值稅后在國稅機關適用的稅率，進行簡單籠統(tǒng)計算和比較，認為稅負增加，提高了經營成本。以廣告業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)為例，原來適用營業(yè)稅稅率為3%或5%，現在為11%或6%，即便是按增值稅小規(guī)模納稅人3%征收率，在企業(yè)看來，也并沒有實現納稅人最關心的減負的稅制改革目的。
    三是自身經營模式不能轉變，發(fā)展壯大受到制約。納稅人習慣于原有的生產經營模式，對于改征增值稅、對于達標后認定增值稅一般納稅人不能充分理解接受，在思想觀念、財務核算、經營方式等方面沒有適應改革的總體形勢，通俗地說，就是沒有做好稅制改革的準備，寄希望于維持現狀，導致部分企業(yè)在認定增值稅一般納稅人的過程中，仍然將上游下游經營企業(yè)的不利因素作為理由向稅務機關提出不認定申請，此種情形以現代服務業(yè)中的物流輔助業(yè)最為突出：可以取得的進項抵扣項目少，而客戶中有相當部分是消費者個人不需要增值稅專用發(fā)票。

    稅務機關工作有待加強
    稅務人員的學習不夠，解答納稅人不準確?！盃I改增”試點以來，國稅機關工作增多，相關部門各自擔負著不同的工作任務，在戶籍核查登記、發(fā)票核定領用、增值稅一般納稅人認定、納稅申報等環(huán)節(jié)不斷出現一些疑難問題。與此同時，有的崗位人員在新的工作面前，沒有時間系統(tǒng)學習掌握政策，處在邊干邊學的狀態(tài)下。有的納稅人咨詢問題在基層管理局多個崗位咨詢答案不一；有的基層管理局干脆將問題一并交由上級部門答復解決。一方面淡化了基層管理局的職責；另一方面使上級部門精力消耗在處理一些日常性問題上，不能集中研究解決更典型疑難的問題，延長了處理工作問題的時間，使納稅人不滿意。
    部門之間的銜接不暢，解決問題不及時?！盃I改增”試點工作中，需要征管、稅政、征收服務大廳、稅務分局（所）等多部門的緊密協(xié)調，既有系統(tǒng)內不同模塊的操作、政策規(guī)定的銜接漏洞，又涉及稅務人員對納稅人實際存在問題的案頭和上門解決。部門之間銜接不暢，在問題發(fā)生時不能及時解決，就會給納稅人和稅務人員帶來很大困擾。
    建議納稅人根據經營特點不同選擇計稅方式
現行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人和部分符合條件的增值稅一般納稅人適用３％的簡易征收方法，但不得抵扣進項，不得使用增值稅專用發(fā)票，只能到稅務局代開３％的增值稅專用發(fā)票。但現實中有不少企業(yè)主動拒絕這種低征收率方式，而選擇稅率更高的一般納稅人計稅方式。
    寧夏銀川的一家廣告公司，屬小規(guī)模納稅人，按政策可適用小規(guī)模征收率。該企業(yè)2013年承攬了“中國——阿拉伯國家博覽會”的燈箱、彩旗、道路圍欄的廣告業(yè)務，客戶要求開具６％的增值稅專用發(fā)票。盡管一開始申請為增值稅一般納稅人只是為了經營需要留住客戶，后來仔細算賬，這家廣告公司卻收獲了大大的驚喜。由于公司廣告收入適用6%稅率，而制作廣告的不銹鋼管、角鐵、燈箱布、展板等及廣告印刷費用可取得17%的進項稅額，此項業(yè)務不但不用繳稅，進項稅額還倒掛了3.25萬元。
    “營改增”試點中，這家公司并非唯一一家主動由小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人的企業(yè)。以交通運輸業(yè)為例，銀川市另一家從事客運業(yè)務的企業(yè)，經營著陸路貨運業(yè)務，“營改增”后經營期并未達到500萬元的收入，這家企業(yè)放棄了小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，主動要求認定為增值稅一般納稅人，適用稅率由原來營業(yè)稅的３％提高到11％。公司財務人員反映，即使沒有購買新車，油費和維修費也可以抵扣，測算下來，相比以前繳納營業(yè)稅公司每月實際納稅額沒有明顯增加，反而有所降低。
    納稅人應在遵從稅法的前提下，從自己經營特點的實際情況出發(fā)來選擇。簡易計稅好處就是征收率低，對企業(yè)財務管理要求較低。如果沒什么進項可抵扣或面對的主要是不需要增值稅專用發(fā)票的最終消費者，采取簡易納稅方法對企業(yè)有利，缺點是只能開３％的增值稅專用發(fā)票，可能會因此丟失客戶和市場。例如，“營改增”前購入有形動產為標的物提供經營租賃的汽車租賃企業(yè)，如果納稅人處在產業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，上一環(huán)節(jié)可以取得抵扣憑證，下一環(huán)節(jié)需要提供增值稅專用發(fā)票，可選擇增值稅一般納稅人計稅方式。例如，公交系統(tǒng)票價很低、營業(yè)額不高，但在車輛采購、汽油、維修方面都有很大的進項可以抵扣，轉成一般納稅人對企業(yè)更有利。
    實踐表明，變更一般納稅人繳納增值稅，企業(yè)未必增加稅負，相反有利于加強企業(yè)內部管理、加快設備更新、提升議價能力，從而增強市場競爭力。
    過多企業(yè)免稅或簡易計稅可能會影響到“營改增”改革的實施效果。推行“營改增”是為了完善稅制，避免重復征稅。如果免稅或簡易計稅發(fā)生在產業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)，會導致增值稅抵扣鏈條的中斷，造成對經濟的扭曲。同時，實行簡易計稅企業(yè)因不能抵扣進項稅，往往疏于對購進發(fā)票的管理，會給上游企業(yè)提供隱瞞收入、逃避稅收的便利，造成稅款流失并影響公平競爭。筆者建議，增值稅制的下一步改革中，應研究保持增值稅鏈條完整性簡易計稅方法的替代措施。
    作者單位：銀川市國稅局