增值稅申報(bào)表修正 重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)
——更新時(shí)間：2009-02-27 10:51:49 點(diǎn)擊率: 3448
日前，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2008〕1075號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）?！锻ㄖ访鞔_，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票“一窗式”票表比對(duì)準(zhǔn)備工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕141號(hào)），著重對(duì)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2008〕1074號(hào)），對(duì)《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕61號(hào)）有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列調(diào)整事項(xiàng)。
注意申報(bào)日期和發(fā)票開(kāi)具的相關(guān)變化
增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅申報(bào)期限也相應(yīng)調(diào)整。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)，必須使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。并且2009年1月1日以后開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票不再作為增值稅扣稅憑證，從2009年4月1日起廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，《通知》明確將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）第三條第一款第1項(xiàng)調(diào)整為“《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）》）和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》”，廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）、（表四）》，刪除第三條第二款第3項(xiàng)中的“及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票”，將第六條調(diào)整為“納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延”。
注意申報(bào)表中的重大調(diào)整
一是表頭說(shuō)明相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整?！锻ㄖ访鞔_，將《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說(shuō)明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無(wú)銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月1日至15日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”。
二是申報(bào)表附列資料多項(xiàng)內(nèi)容不再填寫(xiě)。如：《表一》第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票”、《表二》自2009年5月1日起第7、30欄“廢舊物資發(fā)票”、第9欄“6%征收率”及第10欄“4%征收率”、第32欄“6%征收率”及第33欄“4%征收率”等，都不必再填寫(xiě)。
三是申報(bào)表附列資料多個(gè)項(xiàng)目名稱調(diào)整?！侗矶返?、28欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”，第6、29欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，第5、28欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”。其中輔導(dǎo)期納稅人第8欄，填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，核查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。輔導(dǎo)期納稅人第31欄，填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。第11欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，其中“稅額”欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門(mén)開(kāi)具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第8、31欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”，第15欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用”，填寫(xiě)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
四是增加“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”比對(duì)內(nèi)容?！侗矶返?1欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)納稅人按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》中“需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的稅額。
五是《表二》六處填表說(shuō)明進(jìn)行重大修改。其中：1．填表說(shuō)明第四條第3款“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”，調(diào)整填寫(xiě)為“前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票情況……”，該項(xiàng)應(yīng)與第23欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”加第24欄“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”減第25欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”后的數(shù)據(jù)相等；2．第六條第1款“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”、第六條第2款“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”、第六條第2款“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”均進(jìn)行了重大修改。而第六條第4款調(diào)整為“其中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣”并詳細(xì)說(shuō)明；3．第七條中“代扣代繳稅額”項(xiàng)指標(biāo)的填寫(xiě)依據(jù)，調(diào)整為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十八條。
納稅人正確申報(bào)還應(yīng)注意的事項(xiàng)
一是注意調(diào)整后的新表數(shù)量和啟用時(shí)間。調(diào)整后的新表包括5個(gè)，即《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》。同時(shí)，由于暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的生效時(shí)間是自2009年1月1日起，納稅人2009年元月份的增值稅納稅申報(bào)期限應(yīng)該是2009年2月1日至2月15日，而2009年1月1日至1月10日期間辦理的納稅申報(bào)對(duì)應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納的增值稅額。因此，《通知》明確，納稅人在2009年1月征期仍使用現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)資料自2009年2月1日起采用。與之相適應(yīng)，國(guó)稅函〔2008〕1074號(hào)明確，2009年1月征期仍使用現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)“一窗式”票表比對(duì)規(guī)定，調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)“一窗式”票表比對(duì)規(guī)定自2009年2月1日起執(zhí)行。
二是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額有最新政策規(guī)定。《通知》明確，《表二》所稱的“本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)”均包括固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指一般納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
三是“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)被調(diào)整。國(guó)稅函〔2008〕1074號(hào)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)有關(guān)“一窗式”票表比對(duì)工作進(jìn)行了明確要求。規(guī)定，從2009年2月1日起，《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》、《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》停止報(bào)送。自2009年5月1日起《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》停止報(bào)送等。
