小水電可按6%征收率繳增值稅
——更新時間：2009-06-01 10:46:05 點擊率: 2997
2009年3月某縣新建一小型水電站，裝機容量為5萬千瓦，被認定為一般納稅人后，稅務機關(guān)在稅種登記時按6%征收率登記。納稅人對此提出異議：按照新《增值稅暫行條例》及其實施細則，6％和4％征收率均已終止，現(xiàn)行征收率只有3%一種。那么6%是怎么出來的呢？
所謂6％和4％征收率均已終止，是指原來小規(guī)模納稅人從事生產(chǎn)和修理修配的適用6%征收率，從事商業(yè)的適用4%征收率，現(xiàn)在不分工業(yè)商業(yè)，小規(guī)模納稅人都適用3%征收率。但這并不意味著征收率只有3%一種。為了保持稅收政策的連貫性，新《增值稅暫行條例》及其實施細則頒布后，財政部、國家稅務總局還出臺了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號），在規(guī)定條件下，以前按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)這一文件，征收率除3%外，還有2%、4%、6%三種。
2%征收率只適用一種情況：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。這里有兩個關(guān)鍵詞要弄清楚，一是該征收率僅適用小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），不適用一般納稅人，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)另有規(guī)定；二是該征收率只適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果銷售自己使用過的物品不屬于固定資產(chǎn)，則適用3%征收率。
4%征收率分兩種情況。一種是名義上為4%，實際上減半征收，實質(zhì)征收率仍為2%。適用于銷售舊貨（不分一般納稅人或小規(guī)模納稅人）；還適用于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，前提條件是該固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣且未抵扣〔參見《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）〕。
另一種情況就是名義征收率與實質(zhì)征收率一致，都為4%。這種情況僅適用于一般納稅人，且銷售貨物限定于以下3類：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當業(yè)銷售死當物品；3.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。
6%征收率僅適用于一般納稅人，而且僅限于銷售自產(chǎn)的貨物，包括以下幾種情況：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；5.自來水；6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。當然，一般納稅人有權(quán)選擇是否使用簡易辦法計算納稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。此外，屬于一般納稅人的自來水公司銷售的自來水雖然是從自來水廠購進的，不是自產(chǎn)的，也按簡易辦法適用6%征收率，但沒有選擇不按簡易辦法的權(quán)利。
應當強調(diào)的是，以上按簡易辦法不管適用何種征收率，均不得抵扣進項稅額。
該水電站有權(quán)選擇是否按簡易辦法納稅，一旦選擇后36個月不變，如果不按簡易辦法，則按17%稅率納稅。水電站購進貨物少，進項抵扣少，通常按簡易辦法劃算。最后，納稅人經(jīng)過權(quán)衡，選擇了按簡易辦法適用6%的征收率。
