企業(yè)增值稅日?；槭偨Y(jié)
——更新時(shí)間：2009-09-07 09:47:24 點(diǎn)擊率: 3103
由于常年從事增值稅一般納稅人的稅務(wù)稽核檢查工作，筆者總結(jié)歸納出“十二對(duì)十二查”的檢查方法，供同行們參考，對(duì)納稅人也有很大的啟迪。
一、核對(duì)專用發(fā)票存根聯(lián)，查有無擅自開具紅字發(fā)票。
按照規(guī)定，企業(yè)開具的紅字專用發(fā)票，必須有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購(gòu)貨方退回的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”原件。在檢查中：一是核實(shí)紅字專用發(fā)票內(nèi)容是否與“證明單”內(nèi)容一致，并核實(shí)產(chǎn)成品、庫(kù)存商品明細(xì)賬有無對(duì)應(yīng)記錄，防止企業(yè)自行沖減銷售。二是根據(jù)紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)上注明的原藍(lán)字發(fā)票的記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，核對(duì)其紅字、藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容、金額是否一致，其紅字發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否撕下，其原藍(lán)字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)是否粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)的后面。如不一致，則其紅字發(fā)票不得沖減當(dāng)期銷售。
二、核對(duì)專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)，查有無已開票的銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)收入不作銷售處理。
專用發(fā)票和普通發(fā)票是計(jì)算企業(yè)銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應(yīng)對(duì)納稅人購(gòu)、用、存發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查實(shí)發(fā)票已用的份數(shù)。其次將查實(shí)已用的發(fā)票中所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售賬簿進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)票用量不大的企業(yè)，要逐筆進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)票用量較大的企業(yè)，要采取抽查的方法進(jìn)行核對(duì)。
三、核對(duì)銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不作銷售。
在檢查中，一是要看企業(yè)銷售的貨物的性質(zhì)是否為必須開具發(fā)票的貨物銷售，如果不是，要核實(shí)企業(yè)申報(bào)時(shí)有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現(xiàn)金銷售日記賬等形式收款的，應(yīng)檢查這部分收入是否申報(bào)納稅；三是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與申報(bào)未開票收入相比較，查有無少報(bào)未開票收入行為。
四、核對(duì)收據(jù)存根聯(lián)，查有無價(jià)外費(fèi)用未列銷售。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝物、包裝物押金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用無論其企業(yè)會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計(jì)征增值稅。
在檢查中要對(duì)“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬進(jìn)行檢查。
五、核對(duì)“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額，查有無應(yīng)視同銷售的貨物而未記銷售額。
在檢查中要著重檢查該科目貸方發(fā)生額，除正常的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)算外，應(yīng)逐筆核對(duì)原始憑證，看其是否將應(yīng)視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、投資、職工福利以及在建工程等行為。
在對(duì)商業(yè)企業(yè)的檢查中，對(duì)有“買一贈(zèng)一”方式銷售商品的企業(yè)，應(yīng)核實(shí)企業(yè)是否將贈(zèng)品按其同期同類商品銷售價(jià)格申報(bào)納稅，有無直接沖減“庫(kù)存商品”的行為。
六、核對(duì)抵扣憑證，查有無將不合法憑證計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸部門的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證。
在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真?zhèn)?，有無將已停止使用的專用發(fā)票以及專用發(fā)票的復(fù)印件等列入進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實(shí)。
對(duì)有疑問的抵扣憑證應(yīng)采取兩種方法進(jìn)行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進(jìn)貨企業(yè)開戶銀行與企業(yè)購(gòu)貨款劃轉(zhuǎn)情況或深入企業(yè)與貨物出入庫(kù)情況進(jìn)行核對(duì)。二是采用發(fā)協(xié)查函的方法，將有疑問的抵扣聯(lián)復(fù)印件傳遞給銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其協(xié)助查實(shí)抵扣憑證的真?zhèn)涡浴?BR> 七、核對(duì)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實(shí)物和返還資金未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
按照政策規(guī)定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：
當(dāng)期取得的返還資金
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝————————————————×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率
1 + 適用稅率
八、核對(duì)“待攤費(fèi)用——期初進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，查有無擅自抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
按照政策規(guī)定，納稅人準(zhǔn)予抵扣的期初存貨已征稅款，必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在當(dāng)期抵扣。在檢查中對(duì)“待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額”貸方發(fā)生額要進(jìn)行認(rèn)真檢查，對(duì)轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的期初存貨已征稅款，要核實(shí)其是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，若未經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，同時(shí)依據(jù)政策應(yīng)將該筆擅自抵扣的期初存貨已征稅款不再轉(zhuǎn)回“待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額”。
九、核對(duì)付款憑證或入庫(kù)單，查有無未付款或貨物未入庫(kù)而列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
對(duì)企業(yè)抵扣憑證的核查，應(yīng)嚴(yán)格按照商業(yè)企業(yè)付款或工業(yè)企業(yè)入庫(kù)后方可抵扣的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)未付款或未入庫(kù)而申報(bào)抵扣的，除調(diào)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額外，還應(yīng)在抵扣憑證上加蓋“不予抵扣”單，在以后年度即使納稅人付款后也不予抵扣。
十、核對(duì)商品經(jīng)營(yíng)范圍或倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單，查有無為他人代開專用發(fā)票。
在檢查中對(duì)企業(yè)開具專用發(fā)票中貨物的名稱，要進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，看該貨物是否屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，是否有此貨物的購(gòu)進(jìn)，同時(shí)在檢查中還應(yīng)將專用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫(kù)單相核對(duì)，查實(shí)企業(yè)是否有代開專用發(fā)票的行為。
十一、核對(duì)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，查有無非貨物購(gòu)進(jìn)的運(yùn)費(fèi)以及其他費(fèi)用列作運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行抵扣。
運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)有、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨運(yùn)發(fā)票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
在對(duì)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)的檢查中，應(yīng)核實(shí)企業(yè)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)中的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫是否齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目是否一致，否則不予抵扣。同時(shí)還應(yīng)核實(shí)企業(yè)是否將雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用一并混雜在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)運(yùn)費(fèi)額中進(jìn)行稅款抵扣。
十二、核對(duì)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”以及“固定資產(chǎn)”賬戶，查有無抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在檢查中對(duì)有“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方和“在建工程”、“固定資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額的，要對(duì)其原始憑證進(jìn)行檢查，看是否收取了增值稅專用發(fā)票，并將不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣。
