A 難題很多

近期，浙江省衢州市基層稅務人員走訪江山市農(nóng)村商業(yè)銀行、江山市建信村鎮(zhèn)銀行和柯城區(qū)農(nóng)村商業(yè)銀行等本地金融機構(gòu)，了解“營改增”準備情況及意見建議。從目前溝通反饋情況看，因金融業(yè)“營改增”政策細節(jié)尚未正式發(fā)布，這些金融機構(gòu)均有“營改增”后稅負會加重的擔憂。加之金融業(yè)業(yè)務種類眾多，核算也較復雜，會給稅收征管帶來一定難度。

進項稅額抵扣不足影響實際稅負。金融企業(yè)屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，其主要成本為利息支出、業(yè)務及管理費和資產(chǎn)減值損失等，而利息支出和業(yè)務及管理費中的人力資源成本、折舊費是無法抵扣的。以江山市農(nóng)村商業(yè)銀行為例，2014年營業(yè)稅的計征金額基數(shù)為6.4億元，按照3%的稅率計算的營業(yè)稅為1926萬元。利息支出2.96億元，業(yè)務及管理費2.09億元。其中，無法取得增值稅進項發(fā)票個人存款利息支出占利息總支出的89.4%；無法取得增值稅進項發(fā)票的員工費用占業(yè)務及管理費的44.7%，業(yè)務及管理費中僅有3988萬元支出可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額411萬元。實行“營改增”后，如果按6%增值稅稅率測算，該行應繳增值稅3222萬元，實際稅負率5.3%。江山市建信村鎮(zhèn)銀行實際稅負率為5.1%，略高于“營改增”之前的營業(yè)稅稅率。

若干稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù)有待明確。近年來，國家為發(fā)展普惠金融，最大限度發(fā)揮農(nóng)村金融機構(gòu)支農(nóng)、助農(nóng)、惠農(nóng)作用，出臺了一系列扶持政策。現(xiàn)行的有：小額農(nóng)戶貸款利息收入免征營業(yè)稅——《財政部、國家稅務總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕102號）。金融機構(gòu)往來利息收入不征收營業(yè)稅——《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）。農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅——《關(guān)于延長農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕101號）。江山市農(nóng)村商業(yè)銀行和建信村鎮(zhèn)銀行均為農(nóng)村金融機構(gòu)，享受上述政策扶持。若“營改增”后，取消上述優(yōu)惠政策，則兩家金融機構(gòu)稅負將會顯著增加。如江山建信村鎮(zhèn)銀行2014年度實繳納營業(yè)稅134萬元，若“營改增”后按增值稅稅率6%進行銷項核算，則需繳納增值稅245萬元，稅負增加了83%。江山農(nóng)村商業(yè)銀行2014年度實繳納營業(yè)稅1926萬元，若“營改增”后按增值稅稅率6%進行銷項核算，則需繳納增值稅3222萬元，稅負增加了77%。

短期內(nèi)會對金融業(yè)原有稅收管理模式帶來沖擊。銀行等金融機構(gòu)業(yè)務繁多，都是通過銀行管理信息系統(tǒng)處理的。營業(yè)稅的申報只需根據(jù)系統(tǒng)匯總的應稅收入乘以稅率即可，而增值稅則需要系統(tǒng)記錄匯總?cè)粘ｉ_具的大量增值稅發(fā)票，并與稅務機關(guān)征稅系統(tǒng)進行對接。各金融機構(gòu)的管理架構(gòu)、分支設計、客戶數(shù)量和成本預算差異很大，其信息系統(tǒng)改造以及與稅務機關(guān)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的對接，導致全行業(yè)硬件和軟件的大額支出，且在改造過程中不能停止對外辦公，也將是金融機構(gòu)面臨的最實際的問題。此外，金融行業(yè)缺乏大量具備“營改增”相應經(jīng)驗的人才,可能會出現(xiàn)增值稅發(fā)票不符合規(guī)定等情況。如江山農(nóng)村商業(yè)銀行有員工559人，財務人員有12人，雖說都是財會專業(yè)出身，但沒有增值稅相關(guān)的工作經(jīng)驗，學習適應新稅制還需要一段時間。

稅收征管難度加大。課稅基礎無法準確計量。金融業(yè)的主要收入來源于貸款利息收入、金融機構(gòu)往來收入及投資收益，而收取的價格不僅包含本身的增值額，還受許多其他因素的影響，如通貨膨脹等，加上目前銀行業(yè)的金融產(chǎn)品種類繁多，包括貸款、存款、銀行卡、結(jié)算和中間業(yè)務等上百種產(chǎn)品，因此金融產(chǎn)品的增值額即課稅基礎很難準確衡量。

金融業(yè)的業(yè)務十分復雜，稅務機關(guān)無法用同一個標準去度量所有金融業(yè)的盈利能力、稅負水平和業(yè)績增長狀況，缺乏按照金融企業(yè)類型進行細分的專業(yè)化稅收管理方式，這在一定程度上影響了對金融企業(yè)的稅收管理效果。加之，金融業(yè)的納稅申報資料顯示的有效信息極其有限，稅務機關(guān)又無法深入實際調(diào)查研究金融業(yè)所有直接和間接的涉稅信息，容易造成稅款流失。還有一些政策細節(jié)需要明確，如逾期貸款是否要繼續(xù)就利息收入繳銷項稅；金融商品買賣如果取得收益需要繳稅，那么如產(chǎn)生虧損是否能夠結(jié)轉(zhuǎn)等，這些因素都加大了稅收征管難度。

銷項發(fā)票開具數(shù)量激增。因農(nóng)村金融機構(gòu)服務市場主要是廣大農(nóng)村和中小企業(yè)，客戶群體寵大，業(yè)務小、散且業(yè)務量巨大，“營改增”后估計銷項發(fā)票的開具量會激增。如其主營業(yè)務之一的貸款業(yè)務，“營改增”前客戶貸款利息支出僅憑還貸憑證或利息收入憑證即可直接入賬，而“營改增”后因銷項稅金可以抵扣，將大大增加柜面銷項發(fā)票的開具量。以2014年數(shù)據(jù)測算，需抵扣的企業(yè)類貸款利息收入大約占比60%左右。原利息收入憑證在結(jié)息日可由系統(tǒng)自動產(chǎn)生，但“營改增”后需由柜面開具銷項發(fā)票，這將大大增加柜面工作壓力及工作量。

B 能否“分步走”？

金融業(yè)“營改增”需分步走。金融業(yè)“營改增”要順利完成，進項稅額抵扣的確認最為關(guān)鍵，而從征納稅技術(shù)層面上來說，金融機構(gòu)的銷項稅與進項稅精準匹配太難，因為它是一個服務性的行業(yè)，同時增值稅稅基即金融企業(yè)提供的應稅服務的增值，必須要通過上下游環(huán)節(jié)進行精確測算，才能得出比較合理的結(jié)果。然而很多金融產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)相對比較復雜，要有對金融產(chǎn)品有深度認識的專家進行系統(tǒng)性的梳理和分析才能得出。所以建議“營改增”第一步可以對金融業(yè)的主營業(yè)務采取簡易辦法征稅，對其他輔助業(yè)務（如中間業(yè)務）執(zhí)行進項稅額抵扣的征收方式。待條件成熟后，再逐步推廣。

“營改增”后稅務輔導需跟進。面對“營改增”所涉及的戶籍管理、行業(yè)確認、一般納稅人資格認定等復雜工作，稅務機關(guān)要加強對相關(guān)工作人員的培訓。對“營改增”納稅人，尤其是申請購買增值稅專用發(fā)票數(shù)量大或限額大的企業(yè)的進銷項構(gòu)成、發(fā)票使用、納稅申報、涉稅事項進行重點跟蹤，防范涉稅風險。既要向企業(yè)宣傳輔導增值稅一般性業(yè)務知識，更要重點宣傳現(xiàn)行法律對于虛開發(fā)票、代開發(fā)票、“買票”等利用增值稅專用發(fā)票套利的違法犯罪規(guī)定，幫助企業(yè)順利度過“營改增”操作“嬰兒期”，確保企業(yè)財務管理完全符合嚴苛的增值稅合規(guī)性需求。

強化稅銀系統(tǒng)改造和升級。稅務機關(guān)要借助金融業(yè)“營改增”的契機，升級綜合征管業(yè)務系統(tǒng)管理平臺，實現(xiàn)與銀行相關(guān)系統(tǒng)間的無縫銜接、協(xié)同工作。銀行業(yè)要對所有涉及增值稅的業(yè)務應用“價稅分離”進行系統(tǒng)改造和升級，在相關(guān)財務系統(tǒng)中增加增值稅相關(guān)科目，調(diào)整涉及增值稅業(yè)務的會計核算方法和稅會差異。

繼續(xù)延長稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)村中小銀行是地方經(jīng)濟發(fā)展的主要資金提供者，同時承擔較大比重的政策性社會性責任。隨著利率市場化進程加快，銀行的息差在逐漸縮小，對以存貸款利差為主要收入來源的農(nóng)村商業(yè)銀行傳統(tǒng)盈利模式將帶來巨大沖擊；同時受經(jīng)濟下行影響，信用風險將不斷加大，不良資產(chǎn)余額也將不斷攀升；加上金融改革的逐漸深入，資本市場得到大力發(fā)展，金融脫媒現(xiàn)象正日益顯現(xiàn)，直接融資加速分流銀行的存貸款客戶群；再加上“營改增”初期帶來的一些不利因素，勢必導致農(nóng)村商業(yè)銀行贏利能力呈下滑趨勢，因此農(nóng)村商業(yè)銀行亟須得到政府政策的大力扶持。建議國家繼續(xù)對農(nóng)村商業(yè)銀行實行稅收優(yōu)惠政策。如出臺對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行暫減按4%優(yōu)惠稅率征稅。對金融業(yè)往來收入、農(nóng)戶小額貸款利息收入，“營改增”后，繼續(xù)實行免稅政策。或者設立財政扶持基金，由財政出資對農(nóng)村商業(yè)銀行給予補助，減輕農(nóng)村商業(yè)銀行稅收及成本負擔，促進“營改增”順利推行。

作者單位：浙江省江山市國稅局、衢州市柯城區(qū)國稅局