平銷返利的財稅處理解析
——更新時間：2010-02-25 09:12:25 點擊率: 3848
平銷返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在實踐中，部分生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票、不記賬，以此來達到偷稅的目的。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，造成稅收流失。
為了規(guī)范企業(yè)的平銷返利行為，國家先后出臺若干政策進行約束。在此，筆者將以實例形式，就企業(yè)如何正確處理兩類平銷返利，即現(xiàn)金返利與實物返利的財稅問題進行解析。
現(xiàn)金返利的實務(wù)處理
例：甲公司為某商場的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場銷售本公司商品金額的5%進行平銷返利。2009年11月份商場共銷售甲公司商品金額234萬元，按約定收到返利11.7萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商場收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。且強調(diào)，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票。
在平銷返利活動中，商場從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實并不是銷售收入，而是對進銷差價損失的補償，也可以理解為是對購進成本價的讓步，自然不允許開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
綜上可以看出，對于商場向供應(yīng)方收取的返還資金，商場不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)方出具紅字專用發(fā)票。
一、商場對現(xiàn)金返利的財稅處理：2009年11月末依據(jù)取得的供應(yīng)方紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。
借：銀行存款 11.7
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7.
同時，商場在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”欄做進項稅額轉(zhuǎn)出申報。
二、供應(yīng)商對現(xiàn)金返利的財稅處理：2009年11月31日，經(jīng)計算應(yīng)返利11.7萬元，開具紅字專用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進行如下處理：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11.7
貸：銀行存款 11.7.
供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報表上并不專門體現(xiàn)“紅字專用發(fā)票”銷售額，而是作為對銷售收入的抵減額合并申報。
實物返利的實務(wù)處理
相對于現(xiàn)金返利而言，實物返利的處理要復(fù)雜一些。
例：甲公司為某商場的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場銷售本公司商品金額的5%進行實物返利。2009年11月份商場共銷售甲公司商品金額234萬元，按約定收到含稅價值為11.7萬元實物返利。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還贈送實物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買貨物而從供應(yīng)商方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。
相應(yīng)的，供應(yīng)商的實物返利也應(yīng)作如下處理：一是實物的視同銷售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實物的視同銷售是要計征增值稅銷項稅額的。也就是說，供應(yīng)商在實物返利時，要同時確認(rèn)價格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷項稅額的減少，以及贈送實物視同銷售引起本期收入、銷項稅額的增加。而在如何開具發(fā)票的處理上，也會直接體現(xiàn)為兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)票。
一、實物返利時商場的財稅處理：
2009年11月31日，經(jīng)計算返利11.7萬元，取得供應(yīng)方紅字專用發(fā)票（以下簡稱“票1”），憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，同時取得返利實物的增值稅藍(lán)字發(fā)票（以下簡稱“票2”）抵扣聯(lián)，按正常購進貨物進項稅額處理：
借：庫存商品——平銷返利 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.7（票2）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7（票1）。
票1對應(yīng)的進項稅額，商場在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”作進項稅額轉(zhuǎn)出申報；票2對應(yīng)的進項稅額則在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”作抵扣進項稅額申報。
二、實物返利時供應(yīng)商的財稅處理
2009年11月31日，經(jīng)計算應(yīng)返利11.7萬元，開具返利折讓引起的紅字專用發(fā)票（對應(yīng)上述票1），同時開具返利實物視同銷售的增值稅藍(lán)字發(fā)票（對應(yīng)上述票2）：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7（票1）
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7（票2）。
與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報表上并不專門體現(xiàn)“紅字專用發(fā)票”銷售額，而是作為對銷售收入的抵減額合并申報。
需要注意的是，對外購實物進行返利，計算繳納企業(yè)所得稅時，要相應(yīng)調(diào)增視同銷售收入10萬元及相應(yīng)成本10萬元。
那么，一紅一藍(lán)的對沖開票，最終供銷雙方的增值稅影響都為零，有意義嗎？不開票或只開紅票可以嗎？
答案是不可以。因為如果不開發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定，因?qū)嵨锓道虉龅倪M項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷漏稅行為。同時，因未取得對方的實物返利發(fā)票，這部分進項稅額無法申報抵扣。供應(yīng)方方面，返利實物視同銷售作“未開具發(fā)票”銷售申報銷項稅額后，會因沒有按國稅函[2006]1279號規(guī)定開具紅字發(fā)票，而無法申報抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項稅額。
如果只開紅票，商場憑紅字發(fā)票作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實物因未取得對方發(fā)票無法正常入賬，容易形成賬外庫存；供應(yīng)方憑開具的紅字發(fā)票申報抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項稅額，但對返利實物不開發(fā)票不記賬，也造成稅源流失。
