國稅函[2010]256號文件具體規(guī)定

　　增值稅轉(zhuǎn)型前，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購置專用設(shè)備支付的增值稅進項稅額都不允許抵扣，企業(yè)購買專用設(shè)備所支付的進項稅額當然就構(gòu)成其投資額，在會計核算上，所支付的增值稅進項稅額也應計入固定資產(chǎn)價值。但從2009年1月1日起，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)等增值稅扣稅憑證，從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。一般納稅人購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其用途如果并不屬于《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的不得抵扣的情形，并且其購置上述設(shè)備取得了符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證，則其支付的增值稅進項稅額可以自當期銷項稅額中抵扣，當然就不能作為可抵免所得稅的設(shè)備投資額，會計上也不計入固定資產(chǎn)價值。增值稅轉(zhuǎn)型后，也不是所有企業(yè)購買所有的專用設(shè)備都能抵扣進項稅額或者能取得增值稅專用發(fā)票的。因此，國稅函[2010]256號文件對自2009年1月1日起企業(yè)購進并實際使用的專用設(shè)備的投資額進行了界定。

　　1.如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額。比如一般納稅人購買專用設(shè)備，這里購買的專用設(shè)備，不僅包括新設(shè)備，也包括銷售方已使用的專用設(shè)備。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）規(guī)定，企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。同時，受讓方可以按照購置該專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。而根據(jù)財稅[2008]170號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅并可開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。如果受讓方是一般納稅人并取得了增值稅抵扣憑證，則其購進的已使用設(shè)備也可抵扣進項稅額，其購進專用設(shè)備的投資額相應也不應包括增值稅進項稅額。

　　2.如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。比如小規(guī)模納稅人購買專用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，或一般納稅人購買專用設(shè)備用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目，或一般納稅人購買專用設(shè)備未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的。上述情形中，納稅人取得的專用發(fā)票都不允許抵扣進項稅額，則進項稅額就應包括在設(shè)備投資額中。

　　3.企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。這里普通發(fā)票注明的金額實際上是包括增值稅的。比如一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買設(shè)備，而銷售方未申請代開增值稅專用發(fā)票；或者購買方是小規(guī)模納稅人，則銷售方可以不開具增值稅專用發(fā)票而開具普通發(fā)票；或者購買方購買銷售方已使用過的2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)，銷售方應按照4%征收率減半征收增值稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　會計與稅務(wù)處理應注意的問題

　　無論納稅人購買專用設(shè)備的進項稅額是否可以抵扣，會計上該設(shè)備的入賬價值與稅法上的投資額往往不一致。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)的入賬價值不僅包括購買價款、相關(guān)稅費，而且包括使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。而根據(jù)財稅[2008]48號文件規(guī)定，可抵免的專用設(shè)備投資額不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。如某一般納稅人購進一套節(jié)能設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元，另支付運輸費、安裝調(diào)試費5萬元，會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”105萬元，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”17萬元；貸記“銀行存款”122萬元。該節(jié)能設(shè)備會計入賬價值為105萬元，而稅法上該設(shè)備的投資額為100萬元。