財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）被廢止之后，很多納稅人提出疑問，新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對清包工是否有了新規(guī)定？

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。

　　第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　裝飾勞務如何界定

　　《營業(yè)稅稅目注釋》明確，裝飾，是指對建筑、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。從該規(guī)定可以看出，營業(yè)稅相關法規(guī)下的裝飾勞務概念本身就是一個清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設備，納稅人僅實施修飾工程作業(yè)，向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用。計稅營業(yè)額不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款。

　　如果由裝飾勞務施工方采購或提供自己生產的主要原材料和設備的，那么此項建筑業(yè)勞務不再限于提供裝飾勞務，而是一種混合銷售行為，應按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條建筑業(yè)混合銷售行為的規(guī)定處理，即提供裝飾勞務的同時銷售自產貨物的，分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別計算繳納營業(yè)稅和增值稅；提供裝飾勞務的同時銷售外購貨物的，全額計征營業(yè)稅。

　　案例

　　A市甲建材企業(yè)承包B市乙企業(yè)裝飾工程業(yè)務，雙方擬簽訂合同，現有兩種方案可選擇：

　　方案一：合同總金額800萬元，裝飾工程所需的主要原材料和設備由乙企業(yè)自行采購，合同金額含裝飾工程的人工費、管理費及輔助材料費等其他費用。

　　方案二：合同總金額1500萬元，甲企業(yè)包工包料，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，乙企業(yè)只需要按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。裝飾工程所需建材中有甲企業(yè)自己生產的價值400萬元的防盜門、窗及消防器材。

　　方案一：

　　營業(yè)稅計稅營業(yè)額為800萬元，應納營業(yè)稅800×3%＝24（萬元）。

　　方案二：

　　營業(yè)稅計稅營業(yè)額為1500－400＝1100（萬元），應納營業(yè)稅1100×3%＝33（萬元）。增值稅計稅營業(yè)額為400萬元，應納增值稅400×17%＝68（萬元）。

　　提示

　　1.裝飾勞務屬于非增值稅應稅勞務，根據《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，方案一中，用于裝飾工程的外購輔助材料，屬于用于非增值稅應稅項目的購進貨物，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。而方案二中，除了用于自己生產防盜門、窗及消防器材的外購原材料可以正常申報進項稅額抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進項稅額不得抵扣。

　　2.《不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2006]128號）規(guī)定，甲企業(yè)異地提供建筑業(yè)應稅勞務的，應向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑工程項目登記，同時按規(guī)定向機構所在地主管稅務機關報送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》和《異地提供建筑業(yè)勞務稅款繳納情況申報表》。根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。甲企業(yè)應向乙企業(yè)出具B市建筑業(yè)發(fā)票，并在B市申報繳納營業(yè)稅。

　　3.方案二中，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，根據國家稅務總局《關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）的規(guī)定，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。