本文導(dǎo)讀

“營改增”作為中國稅收史上最艱巨的改革工作之一，已經(jīng)走過了整整四年的進(jìn)程。而關(guān)于最后四個(gè)行業(yè)（房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)）何時(shí)全面實(shí)施“營改增”，在眾說紛紜的猜測中，終于在今天一錘定音。

3月5日，第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議在北京人民大會(huì)堂開幕。國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，在報(bào)告中，總理宣布從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這標(biāo)志著營業(yè)稅將徹底退出中國的稅收舞臺(tái)，取而代之的將會(huì)是實(shí)現(xiàn)全鏈條覆蓋的增值稅。

在這樣的背景下，安永團(tuán)隊(duì)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)，對最后四個(gè)行業(yè)的“營改增”給全行業(yè)帶來的影響進(jìn)行以下分析。

1、稅負(fù)全面降低

根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年7月對外公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年“營改增”減稅1102億元，累計(jì)減稅逾4848億元。生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)“營改增”將涉及近1000萬戶納稅人。而上述四個(gè)行業(yè)在“營改增”之前所征收的營業(yè)稅占營業(yè)稅總收入總額近8成，這意味著四個(gè)行業(yè)納入“營改增”后，將會(huì)使全行業(yè)的整體稅負(fù)有一個(gè)很大幅度的降低。不僅四個(gè)行業(yè)的減稅額會(huì)超過現(xiàn)行試點(diǎn)行業(yè)的減稅額，而且因?yàn)樗膫€(gè)行業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，會(huì)使其他增值稅納稅行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。

盡管如此，但由于稅率的變化（根據(jù)主管部門的預(yù)期，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅率為11%，金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%），仍需四個(gè)行業(yè)的企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)管理上做出最大的努力，以便能夠達(dá)到“營改增”后的理論降負(fù)的目標(biāo)。

2、稅收管理成本增加

改革后四個(gè)行業(yè)的稅收管理成本將會(huì)有顯著的增加，與營業(yè)稅相比，增值稅在稅率/征收率、營業(yè)收入計(jì)算、計(jì)稅方法、發(fā)票管理、申報(bào)資料、征收機(jī)關(guān)等環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了較大變化，特別是抵扣制的計(jì)稅方法，增值稅專用發(fā)票管理，申報(bào)表格的填報(bào)難度和數(shù)量等都較營業(yè)稅時(shí)期增加了難度和復(fù)雜程度，這也將是在僅余2個(gè)月的改革緩沖期內(nèi)，四個(gè)行業(yè)稅務(wù)部門（辦稅人員）必須要面對和應(yīng)對的直接問題。

3、全行業(yè)影響

我們可以預(yù)期的是，雖然是針對最后四個(gè)行業(yè)的增值稅改革政策最終落地，但其影響的絕不僅僅是四個(gè)行業(yè)，而是全行業(yè)。正如李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出的“將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍”，就將給很大比例的企業(yè)帶來巨大的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。

4、目前的緊迫任務(wù)

雖然金融行業(yè)、建筑與房地產(chǎn)行業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的“營改增”于5月1日起執(zhí)行，但具體政策現(xiàn)在仍未出臺(tái)，對于已經(jīng)開始“營改增”準(zhǔn)備工作但仍然未完成政策出臺(tái)前需要預(yù)備的工作的企業(yè)，以及仍然未開始“營改增”工作的企業(yè)，建議先集中精力完成進(jìn)項(xiàng)端（政策敏感度較低）的工作，待政策出臺(tái)后再對銷項(xiàng)端（政策敏感度較高）進(jìn)行改造。

特別是依賴系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)營管理的集團(tuán)企業(yè)，面臨的最大困難是系統(tǒng)改造（價(jià)稅分離、增值稅申報(bào)以及發(fā)票管理）耗時(shí)最久，而系統(tǒng)改造涉及的部門最廣，建議按自身情況推斷系統(tǒng)改造所需時(shí)間。如果系統(tǒng)改造所需的時(shí)間超越了執(zhí)行時(shí)間，建議盡快在核算、發(fā)票、申報(bào)三方面預(yù)備好系統(tǒng)未完成改造的情況之下，能夠在5月1日實(shí)施的替代方案，以及與系統(tǒng)上線后的切換方案。

5、安永建議

安永在增值稅改革政策制定過程中長期保持與主管部門的密切溝通交流機(jī)制，因此，安永也在實(shí)際工作中協(xié)助很多企業(yè)開始了政策出臺(tái)前的準(zhǔn)備工作?；谖覀兊墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)，對于仍未開展“營改增”準(zhǔn)備或剛剛開始準(zhǔn)備的企業(yè)，安永對準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出以下建議：

 進(jìn)項(xiàng)端的必要改造

主要包括對采購流程、支付流程、報(bào)銷流程與系統(tǒng)加入增值稅發(fā)票取得、認(rèn)證的環(huán)節(jié)，并對成本費(fèi)用核算環(huán)節(jié)進(jìn)行改造，其他包括合同條款、供應(yīng)商管理、價(jià)格比較方式等的改造。同時(shí)建議企業(yè)認(rèn)真論證采購計(jì)劃的實(shí)施，是否可以在不影響正常運(yùn)營的前提下適當(dāng)推遲采購，增加企業(yè)的可抵扣金額。

銷項(xiàng)端的必要改造

涉及的面較廣，主要包括對與收入相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)稅分離改造，以及交易信息數(shù)據(jù)流如何與金稅系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、客戶信息管理系統(tǒng)、以及發(fā)票管理系統(tǒng)等，其中涉及發(fā)票管理流程、增值稅科目設(shè)置、核算規(guī)定的改變等。建議在政策出臺(tái)后根據(jù)政策衡量工作量，形成工作計(jì)劃以及未能在5月1日實(shí)施的替代方案。

企業(yè)外部鏈條準(zhǔn)備

由于“營改增”的轉(zhuǎn)變，企業(yè)可能需要對外部客戶以及供應(yīng)商進(jìn)行溝通，應(yīng)對由于“營改增”帶來的轉(zhuǎn)變。溝通內(nèi)容應(yīng)分為與供應(yīng)商的溝通，以及與客戶的溝通。

供應(yīng)商溝通方面，內(nèi)容應(yīng)包括要求有關(guān)供應(yīng)商在“營改增”實(shí)施后提供增值稅可抵扣憑證?？蛻魷贤ǚ矫?，內(nèi)容應(yīng)包括客戶開票信息收集安排、增值稅發(fā)票開具安排、價(jià)格變化（客戶需要內(nèi)部先對價(jià)格影響與應(yīng)對方式形成共識(shí)）。