“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍的實(shí)施時(shí)間已經(jīng)確定為5月1日。在有關(guān)細(xì)則出臺(tái)前，我們先來(lái)回顧一下在過(guò)去近一年時(shí)間里透過(guò)本專欄和大家討論過(guò)的四大行業(yè)營(yíng)改增要點(diǎn)，整裝待發(fā)，迎接全面擴(kuò)圍。

金融業(yè)：

的重點(diǎn)行業(yè)之一。金融保險(xiǎn)業(yè)預(yù)計(jì)適用一般計(jì)稅方法，稅率可能為6%。重點(diǎn)問(wèn)題包括借款方向金融機(jī)構(gòu)支付的利息中所含有的增值稅能否抵扣、銀行同業(yè)拆借和金融商品買賣是否免稅等，答案有待本月中后期揭曉。由于金融業(yè)對(duì)系統(tǒng)的依賴度高，為了符合營(yíng)改增的合規(guī)性要求，各大金融機(jī)構(gòu)普遍已經(jīng)著手進(jìn)行系統(tǒng)改造。有鑒于系統(tǒng)改造需時(shí)較長(zhǎng)，金融機(jī)構(gòu)可能無(wú)法在5月1日之前實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)合規(guī)工作的完全自動(dòng)化，因此在營(yíng)改增的初期，可考慮以手工方式進(jìn)行增值稅申報(bào)和開(kāi)票工作。

房地產(chǎn)業(yè)：

的挑戰(zhàn)。在細(xì)則出臺(tái)前，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度進(jìn)行解讀。李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中表示，將所有新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這對(duì)于從事商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是利好消息，或可令這一類企業(yè)更容易將增值稅傳遞給企業(yè)客戶。與商業(yè)地產(chǎn)不同，住宅開(kāi)發(fā)企業(yè)面對(duì)的是個(gè)人消費(fèi)者，因此其傳遞增值稅的能力可能會(huì)受到限制，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。開(kāi)發(fā)商的土地成本和融資成本是否能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，將成為另一個(gè)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的主要因素。一旦細(xì)則出臺(tái)，房地產(chǎn)企業(yè)需要在有限的時(shí)間內(nèi)分析稅負(fù)影響，并及時(shí)對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式和策略進(jìn)行調(diào)整。一些房地產(chǎn)企業(yè)也在積極地進(jìn)行系統(tǒng)改造，以兼顧增值稅稅制下的合規(guī)和效率目標(biāo)。

建筑業(yè)：

業(yè)務(wù)模式待規(guī)劃建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)。根據(jù)財(cái)稅（2011）110號(hào)文件，建筑業(yè)適用11%的稅率。與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅相比，11%的稅率是否會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的提高很大程度上取決于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。建筑企業(yè)的很大一部分成本來(lái)自人工，這部分支出無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣；而且建筑企業(yè)還普遍存在原材料和設(shè)備供應(yīng)商規(guī)模小，供貨來(lái)源復(fù)雜，不一定能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣等問(wèn)題。因此，建筑企業(yè)為了控制稅負(fù)升高，務(wù)必需要對(duì)公司架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整，來(lái)應(yīng)對(duì)

生活服務(wù)業(yè)：

人多業(yè)廣合規(guī)忙生活服務(wù)業(yè)可能是四大行業(yè)中企業(yè)戶數(shù)最多，服務(wù)種類最多樣的行業(yè)。在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，除了已經(jīng)改征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)以及將作為單獨(dú)板塊試點(diǎn)的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售以外，剩余的稅目主要包括文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其中也有部分項(xiàng)目已經(jīng)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅（如有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、廣告業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、會(huì)展業(yè)）。將作為生活服務(wù)業(yè)入圍的主要業(yè)態(tài)包括旅店業(yè)、餐飲業(yè)、旅游業(yè)、教育業(yè)、醫(yī)療服務(wù)業(yè)和代理業(yè)等。預(yù)計(jì)生活服務(wù)業(yè)將適用6%的增值稅稅率，而懸念則在于細(xì)則是否會(huì)允許納稅人選擇適用簡(jiǎn)易征收方法。如果賦予納稅人選擇權(quán)，那么納稅人務(wù)必根據(jù)自己的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)具體情況進(jìn)行判斷，做出決策。

德勤建議:

對(duì)四大行業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，政府工作報(bào)告的發(fā)布意味著“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間表的不確定性已經(jīng)消除，但在接下來(lái)不到兩個(gè)月的時(shí)間里急需積極行動(dòng)，充分考慮可能遇到的問(wèn)題，以便做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，如此才能順利完成向增值稅的過(guò)渡。