問：國務院總理李克強在《2016年政府工作報告》中提出，“從5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)”。那么，我國在全面實施營改增后，會對我國稅收制度和企業(yè)稅收結構產(chǎn)生什么影響？真的有望確保所涉行業(yè)稅負“只減不增”嗎？

沈瑛華：營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉稅的范疇。營業(yè)稅的征稅對象是經(jīng)營行為取得的營業(yè)額，屬于價內稅；而增值稅的征稅對象是貨物生產(chǎn)、流通以及提供服務等多個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額，屬于價外稅。相較于營業(yè)稅，其對我國稅收制度可能產(chǎn)生的主要影響包括：

· 流轉稅稅制更加體現(xiàn)中性原則。通過逐環(huán)節(jié)征收、逐環(huán)節(jié)抵扣的形式，最終實現(xiàn)僅對最終消費者征稅增值稅的效果，有效避免重復征稅。

· 稅收遵從度提高。全面實施營改增后，增值稅發(fā)票鏈將不再斷裂。從微觀層面而言，當企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務時，將致力于確保能從供應商處取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅。在那些特別容易受到現(xiàn)金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開具增值稅專用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務合規(guī)性將會大幅提高。因此，從宏觀層面來說，盡管這些變化在初期可能會降低稅收收入，長期來看，預期整體的稅收收入會增加，而逃稅行為會減少。

·稅收管理要求更高。相較營業(yè)稅而言，增值稅稅制對于申報和發(fā)票管理有著更加嚴格的規(guī)定，發(fā)票違法行為甚至可以入刑。增值稅稅制下監(jiān)管和稽查的方式也與營業(yè)稅有所不同。

稅制的改革，必然會給企業(yè)造成一定的影響。營改增對企業(yè)稅收結構的影響主要包括：

· 增值稅屬于價外稅，需要進行價稅分離。就銷項稅而言，如果企業(yè)提供的服務/銷售的貨物適用不同稅率，需要進行準確的區(qū)分識別，并跟據(jù)不同的稅率分別進行價稅分離。進項稅方面則需要根據(jù)增值稅抵扣憑證和實際用途來判斷是否可以抵扣以及是否可以全額抵扣。

· 增值稅的申報更加復雜。申報表更加復雜，且需要考慮營業(yè)稅下不需要考慮的視同銷售和進項稅轉出等因素。

·發(fā)票管理難度更高。進入增值稅體系后，企業(yè)需要專人保管專用設備和專用發(fā)票，按稅務機關要求存放專用設備和專用發(fā)票，將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊，保管專用發(fā)票基本聯(lián)次供主管稅務機關查驗等。企業(yè)在使用、管理增值稅發(fā)票過程中若存在違規(guī)的情況，可能會面臨處罰甚至刑法。

營改增不僅會對企業(yè)的稅收結構產(chǎn)生影響，還可能對企業(yè)的業(yè)務模式、定價體系、促銷方式、供應商甄選機制、財務核算、合同管理、IT系統(tǒng)等產(chǎn)生廣泛的影響，需要進行全面系統(tǒng)的準備以積極應對。

數(shù)據(jù)也顯示，截至2015年6月底，全國納入營改增試點的納稅人共計509萬戶，自2012年試點以來，營改增累計減稅達人民幣4,848億元。根據(jù)稅務總局公布的截止2014年年底的數(shù)據(jù)，超過95%的試點納稅人的稅負因稅制轉換而有不同程度下降。

營改增推廣到全行業(yè)后，我國將成為增值稅稅基范圍最廣的國家。總體來看，在增值稅改革全面實施后，短期內部分稅率變化較大行業(yè)的稅負可能會增加，但長期來看，企業(yè)稅負將會減少。 

問：鑒于現(xiàn)在只是列出營改增實施的時間表而具體方案尚未出臺，根據(jù)您的了解，建筑、房地產(chǎn)、金融和服務業(yè)，不同行業(yè)對營改增的期待是什么？對照此前其他行業(yè)的營改增，您認為具體方案是否可能滿足業(yè)界的這種期待？

沈瑛華：增值稅改革啟動以來，受到了各行業(yè)納稅人的廣泛關注。畢馬威一直保持著與各行業(yè)企業(yè)、行業(yè)監(jiān)管部門以及行業(yè)協(xié)會的密切溝通，及時了解各行業(yè)在營改增過程中遇到的問題以及對營改增的期待，并且協(xié)助眾多企業(yè)為營改增落地實施提供相關的咨詢服務，與企業(yè)共同解決在營改增準備過程中遇到的問題。根據(jù)了解，企業(yè)對于營改增的期待主要有以下幾方面：

·期待政策足夠細化明確。我國實施營改增的準備時間遠少于國際標準。同時考慮到目前仍未納入營改增范圍的行業(yè)復雜性，這樣的時間安排對于企業(yè)順利進入增值稅體制提出了很大挑戰(zhàn)。許多關鍵的商業(yè)決策和系統(tǒng)改造細節(jié)仍需要等待詳細實施細則的公布。因此更加細化、明確的政策將有助于企業(yè)順利完成營改增。

· 期望出臺相應的過渡政策。對于房地產(chǎn)、建筑等項目/合同時間跨度大、周期長的行業(yè)，明確的過渡政策將有助于企業(yè)實現(xiàn)從營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡。

· 期待營改增政策公布后，財稅部門可提供統(tǒng)一的稅務指導，確保各地稅務機關操作一致性。在目前尚未納入營改增范圍的行業(yè)中，存在許多在全國各地設立機構開展業(yè)務活動的大型集團公司，如大型銀行、保險公司等。各地政策解讀及實踐操作的一致性，有助于集團在全國各地保持一致的稅務處理，并統(tǒng)一進行營改增準備工作和稅務籌劃工作。

· 期待政策維護稅負公平，并有助于保持企業(yè)的國際競爭力。營改增對企業(yè)影響深遠，企業(yè)普遍期待稅制改革不對其經(jīng)營模式產(chǎn)生重大的影響，期待政策維護稅負公平，并且通過與國際稅制的進一步接軌，保持中國企業(yè)的國際競爭力。

我們了解到，財政部與國家稅務總局在制定營改增政策的過程中，進行了長期的、充分的調研，其一直與企業(yè)代表、行業(yè)監(jiān)管部門、咨詢機構以及高校學者等進行不斷的溝通和意見反饋；積極研究學習其他國家成熟的增值稅稅制，吸收先進的稅制理念和經(jīng)驗，分析其稅制設置和實施過程中遇到的難點問題；了解各行業(yè)在面對營改增時的主要訴求，并多次組織各方對營改增熱點難點問題進行分析和研討。

問：在全面實施營改增后，您認為會對地產(chǎn)、建筑、金融及服務行業(yè)產(chǎn)生哪些具體影響，能否分別詳述？在這四類企業(yè)中，最可能受到?jīng)_擊的行業(yè)是什么？它們將面臨怎么樣的問題？又該如何應對？

沈瑛華：全面實施營改增，對于各行業(yè)企業(yè)來講，既是機遇，同時也是挑戰(zhàn)。營改增政策會考慮到房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務業(yè)的不同的特點，力爭稅負公平，但由于行業(yè)固有的一些特點和政策的全局性視角，因此，各行業(yè)可能會受到不同角度、不同程度的影響。具體來說：

房地產(chǎn)與建筑業(yè)

房地產(chǎn)與建筑業(yè)是本次營改增全面實施過程中稅率變化較大的行業(yè)，由原來營業(yè)稅5%/3%的稅率，改為增值稅11%的稅率。由于不同企業(yè)在業(yè)務形態(tài)，收入、支出比例，客戶、供應商結構等方面存在差異，其稅負、利潤水平甚至業(yè)務模式，采購模式均可能受到不同程度的影響。譬如，房地產(chǎn)企業(yè)為緩解資金壓力一般會自取得預售許可證時開始預售，而此時房屋工程往往還處于建設初期或中期，因此只能取得小部分進項稅，大部分的進項稅需要等到項目竣工結算后才能取得。營業(yè)稅下，轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；營改增后，由于稅率大幅上升，如果延用該處理將會增大房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，同時將造成銷項與進項不匹配的問題，導致進項稅額長期留抵，最終可能成為房地產(chǎn)企業(yè)的成本。再譬如以出租為主要業(yè)態(tài)的房地產(chǎn)企業(yè)主要通過租金形式分期收回房地產(chǎn)開發(fā)成本，因此開發(fā)階段產(chǎn)生的大量進項稅相較租金收入有限的銷項稅，而目前我國除了出口“免抵退”以外不存在普遍的留抵退稅機制，因此這一類企業(yè)可能需要考量大量的留抵稅額對企業(yè)資金管理的影響。此外，“甲供材”，“免租期”“車位贈送”等常見業(yè)務現(xiàn)象也可能受到增值稅政策的影響而有所調整變化。

由于長期項目及合同的普遍存在是房地產(chǎn)及建筑業(yè)的一大特點，因此，財稅部門可能考慮給予房地產(chǎn)與建筑業(yè)企業(yè)一段時間的過渡優(yōu)惠政策，使其可以就現(xiàn)有項目/合同按照簡易征收辦法繳納增值稅。這就意味著企業(yè)需要在政策出臺后第一時間內根據(jù)具體的政策內容搭建財務測算模型，并與上/下游企業(yè)溝通以了解其是否選擇適用過渡優(yōu)惠政策，以測算比較適用過渡優(yōu)惠政策與否對本企業(yè)稅負、利潤、定價等多方面地財務影響，從而決定本企業(yè)是否選擇適用過渡優(yōu)惠政策。因此，在營改增全面實施前，房地產(chǎn)建筑業(yè)企業(yè)應在充分學習增值稅政策的基礎上，盡早對企業(yè)的業(yè)務、采購、財務、稅務進行全方位的梳理，借助財務測算模型測算分析不同運營模式以及過渡期政策對利潤、稅負、定價的影響，盡早與上下游企業(yè)進行溝通并從優(yōu)選擇，以抓住改革機遇，有條不紊地過渡至增值稅體制。

金融業(yè)

金融業(yè)具有產(chǎn)品種類繁多復雜、產(chǎn)品及業(yè)務創(chuàng)新速度快、企業(yè)運作高度依賴IT系統(tǒng)、系統(tǒng)眾多且改造難度高等特點。因此，營業(yè)稅改征增值稅將對企業(yè)系統(tǒng)和內部流程產(chǎn)生重大影響，需要財稅人員迅速豐富增值稅知識，以應對繁多復雜且不斷創(chuàng)新的產(chǎn)品及業(yè)務，需要相關IT人員具有一定的增值稅知識以通過系統(tǒng)方式對企業(yè)的稅務風險進行有效控制等。此外，從增值稅核算、申報及發(fā)票管理的角度而言，由于金融業(yè)企業(yè)客戶眾多，因此，需要進行深入的客戶信息梳理及維護更新，在營改增初期可能存在較大的開票壓力，但隨著電子發(fā)票的推廣和稅控系統(tǒng)的完善，開票壓力有望逐步減輕。對于同時提供應稅服務和免稅服務的金融企業(yè)而言，如何將用于不同目的的進項稅額進行明確劃分也可能成為一個難題。

金融業(yè)企業(yè)應當盡早進行營改增準備，從產(chǎn)品業(yè)務前端到財務核算到稅務處理進行全面的梳理，確定業(yè)務流程中可能存在的增值稅風險點，并且盡早確定系統(tǒng)改造需求。如有必要，應適時采購專業(yè)服務，借助外部咨詢機構和IT系統(tǒng)供應商的專業(yè)團隊的知識和經(jīng)驗，并配備專崗人員，有效完成從外部到內部的知識轉移，以高效應對營改增。

生活服務業(yè)

生活服務業(yè)涵蓋眾多類型的企業(yè)，營改增對不同類型企業(yè)的影響也有所不同。譬如，酒店業(yè)的系統(tǒng)和促銷模式可能受到較大影響，餐飲業(yè)的業(yè)務模式和采購模式可能受到較大影響。此外，由于多檔稅率同時存在，很多生活服務業(yè)企業(yè)可能同時提供多檔稅率的服務及貨物，這就要求企業(yè)準確確定不同稅率對應的業(yè)務類型及銷售額，對企業(yè)內控提出了更高的要求。

綜上所述，營改增不僅僅是簡單的稅種變化，它可能會導致企業(yè)稅務合規(guī)成本上升，企業(yè)業(yè)務和流程變化，客戶及供應商管理變更，信息系統(tǒng)更新，會計核算變化等。所以，企業(yè)需要提前為即將到來的全面營改增做好充分準備。

問：此前幾個營改增行業(yè)從方案頒布到最終實施的“準備期”，最快的是鐵路行業(yè)19天，電信業(yè)1個月零2天，最長的則長達3至4個月?？紤]最后這四大行業(yè)的特殊與復雜性，兩個月左右“準備期”可能不算充裕，那么這些企業(yè)在接下來50天內可以提前做哪些準備？企業(yè)中的財務人員在營改增后，有哪些方面的專業(yè)技能需要提高？有何特別值得注意的地方嗎？

沈瑛華：根據(jù)國務院發(fā)布的營改增實施時間表顯示，企業(yè)應對改革的準備時間將小于兩個月，這對尚未改革的各行業(yè)提出了很大挑戰(zhàn)。企業(yè)進行營改增落地實施需要在滿足基本需求，即“賬能記，稅能報，票能開”的基礎上，向操作需求及優(yōu)化需求延展，即對業(yè)務流程、采購體系、IT系統(tǒng)、產(chǎn)品定價、法律合同乃至經(jīng)營模式進行全方面梳理與更新。營改增不僅僅是稅務改革，也將涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面。企業(yè)可以通過以下幾個方面來應對營改增：

價稅分離，關注利潤和流轉稅稅負變化

營改增后，企業(yè)必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業(yè)稅是價內稅，營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務成本為價稅合計數(shù)。營改增后，同樣需要對采購價進行價稅分離，一部分確認為采購成本計入損益表，另一部分確認為進項稅額計入資產(chǎn)負債表。

梳理業(yè)務，確認收入性質，增加增值稅風險控制

營改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的營業(yè)稅稅率，同一個企業(yè)可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進行全面的產(chǎn)品梳理，確認其提供的各項服務的性質，了解定價原則以確定銷項稅額和進項稅及其剝離；對業(yè)務流程進行全面的梳理，以識別營改增在運營、稅務申報、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點與風險點，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務合規(guī)。

系統(tǒng)改造

營改增不僅僅對企業(yè)的稅負帶來重要影響，同時也會對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。如何確定系統(tǒng)改造需求是營改增試點企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要進行改造、如何進行改造、如何保證改造后系統(tǒng)的準確性。由于營改增留給企業(yè)準備的時間非常有限，企業(yè)應當及時開始進行業(yè)務流程梳理、確定系統(tǒng)改造需求書，并且借助中介機構的服務，盡快完成系統(tǒng)改造。

審閱合同條款、調整定價

營改增試點企業(yè)需要審閱相關業(yè)務和采購合同，確保其合同條款給予相應的議價權利，考慮了可能的增值稅風險，并包括了完善的增值稅條款。例如，營改增對房地產(chǎn)業(yè)合同定價的影響一直受到人們的廣泛關注。

進行全面的培訓

營改增不僅僅對財務部門與稅務部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務部門、法律部門、管理層等都有密切的關系。因此，在未來的一個多月中，企業(yè)應當及時進行全面的培訓，使得各部門均認識到營改增對其的影響，傳達識別的增值稅風險控制點及時落實相應的應對措施。

從長遠來看，全面實施營改增具有極其重要的意義，符合供給側改革的思路，企業(yè)在面臨挑戰(zhàn)的同時，也可抓住稅制改革的機遇調整經(jīng)營模式，爭取利益最大化。在企業(yè)營改增的過程中，財務人員是最關鍵的一環(huán)。企業(yè)財務人員需要學習增值稅的相關知識，特別是應當注意增值稅體系與之前營業(yè)稅體系的區(qū)別。由于增值稅的特性，不同業(yè)務可能會適用不同的增值稅稅率，這與之前的營業(yè)稅體系有著很大的不同，因此財務人員也應當對自己企業(yè)的產(chǎn)品及業(yè)務流程有更好更深的了解，以確定各項業(yè)務適用的稅率。與此同時，財務人員也應當了解增值稅具體的申報流程及要求，并加強對增值稅發(fā)票的管理工作。

問：營改增之后，是否意味著這些行業(yè)會迎來一場淘汰賽？尤其針對地產(chǎn)和建筑行業(yè)而言，他們面臨的增值稅抵扣更充滿了不確定性。您認為，地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)該如何走得更穩(wěn)健，以達到真正減輕企業(yè)稅收負擔的結果？

沈瑛華：從已進行試點行業(yè)的經(jīng)驗來看，營改增會為大部分企業(yè)帶來明顯的減稅效果。同時，營改增消除了重復征稅，為企業(yè)打通了抵扣鏈條，激發(fā)了企業(yè)的積極性并促進了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當然，增值稅改革也可能會給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一定的影響和沖擊，但這同時是加強和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務，財務及稅務管理的絕佳契機，企業(yè)需要全方位做好充足準備，就能夠將增值稅改革帶來的影響和沖擊減小至最低，因而并不預期會出現(xiàn)大范圍或行業(yè)性的“淘汰”。增值稅作為較營業(yè)稅而言更為中性的稅制，從增值稅原理而言，是對市場行為起到“規(guī)范”作用，原先那些依賴不合規(guī)操作生存的企業(yè)則可能被淘汰。

“營改增”不只是簡單的稅種變化，可能對房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)的運營管理和業(yè)務模式產(chǎn)生重大的影響，受影響部門除了稅務和財務部門，還包括業(yè)務部門，采購部門，法律部門，IT部門等。房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)應當重視營改增可能帶來的影響，重新審視業(yè)務安排，并規(guī)范采購渠道，通過合規(guī)方式最大限度獲得增值稅專用發(fā)票以進行進項稅抵扣。舉例而言，一些中小型房地產(chǎn)、建筑企業(yè)采用個人墊付報銷的方式采購原材料，在增值稅改革之后，盡管個人可能在報銷時向公司內部財務部門提供增值稅專用發(fā)票，但由于缺乏“公對公”的采購合同，這種采購方式存在監(jiān)管盲點，可能受到稅局質疑，從而無法抵扣進項稅，因而企業(yè)應當盡量避免采用此類的采購模式。房地產(chǎn)企業(yè)還應從增值稅的角度審視經(jīng)營模式，識別風險點，通過完善合同、系統(tǒng)、內部工作流程等方式提前準備確保平穩(wěn)過渡，實施營改增之后，還應該持續(xù)通過進銷項管理，申報管理，發(fā)票管理等提高內部效率、降低稅收成本。

問：我們知道，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平是受結算方式影響的。那么在營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算勢必也受到影響。這是否會增加房產(chǎn)企業(yè)稅務操作的風險？房產(chǎn)企業(yè)該如何應對？

沈瑛華：房地產(chǎn)企業(yè)應當注意，某些銷售模式確實可能在營改增后給企業(yè)財務和資金管理帶來較大的影響。例如商品房預售模式。如房地產(chǎn)開發(fā)需要在預售時繳納增值稅，屆時只有部分進項稅可供抵扣，而竣工結算時才確認和支付的建筑成本及預售后發(fā)生的其他成本費用支出相關的進項稅則只能留抵下一個開發(fā)項目的銷項稅；對于那些為不同項目單獨設立項目公司、在項目完成后即注銷的房地產(chǎn)企業(yè)而言，這些龐大的留抵進項稅額將成為企業(yè)實實在在的成本。

同時為了匹配進項項，有效緩解資金壓力，房地產(chǎn)企業(yè)應當準確測算，并將增值稅影響作為確定開發(fā)項目租售比的考量之一。待營改增政策明確后，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過建立不同的測算模型，預測增值稅改革對企業(yè)的稅負影響和利潤影響，為企業(yè)與供應商以及客戶協(xié)商增值稅改革后的價格提供數(shù)據(jù)支持，以便企業(yè)更好的做出商業(yè)安排。房地產(chǎn)企業(yè)應該從增值稅角度審閱合同，識別合同中可能存在的增值稅風險，并補充相應的增值稅條款。房地產(chǎn)企業(yè)還應對組織架構、業(yè)務流程以及系統(tǒng)進行全面的梳理，以識別營改增在運營、稅務申報、發(fā)票管理等方面的需求點與風險點，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務合規(guī)。最后，房地產(chǎn)企業(yè)還應對各部門人員進行有針對性的培訓，使得各部門均認識到營改增對其的影響，傳達識別的增值稅風險控制點及時落實相應的應對措施。

問：隨著營改增的實施，隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會隨著稅制改革大幅減少。您是否會認為這是稅收全面電子化的關鍵一步，以期完成我國更“全面”、“規(guī)范”的稅收體系？這會對我國及世界上其他國家的稅收體系管理產(chǎn)生何種影響？

沈瑛華：2016年5月1日之后，我國將采用統(tǒng)一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會相應減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。在未全面實施營改增前，營業(yè)稅納稅企業(yè)沒有動力就其購買的貨物或服務索取發(fā)票，同樣地，增值稅納稅人在接受營業(yè)稅納稅企業(yè)提供的服務時也無法索取發(fā)票。但在全面實施營改增后，整個交易鏈條會被打通，每個增值稅納稅人都會積極索取增值稅專用發(fā)票，以便進行進項稅抵扣，相關稅務遵從行為會得到加強。通過隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會隨著稅制改革大幅減少。我國的稅收征管目前仍采用“以票控稅”的方式，營改增是稅收電子化的有力催化劑，特別是將開票量巨大的金融行業(yè)納入到營改增范圍內，加速了我國稅收電子化的進程：發(fā)票認證已邁向自動化，省去印制、領購、保管等成本；已開展商品和服務稅收分類與編碼推廣試點，試點地區(qū)增值稅納稅人可使用具有編碼功能的系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票；金稅三期系統(tǒng)為納稅人帶來更多便利，如支持實時上傳、離線開票、實時扣款、發(fā)票驗舊及驗舊查詢等。同時，稅收電子化可以減少發(fā)票印制成本、企業(yè)機關管理發(fā)票成本，提高發(fā)票稽核比對效率，稅務機關也可以更高效地通過企業(yè)發(fā)票相關情況識別異常交易、加強稅收監(jiān)管。