編者按：在實(shí)務(wù)中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否繳納增值稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么，我們必須掌握，這就是今天重新學(xué)習(xí)的納稅法定規(guī)則，只有掌握了這個(gè)規(guī)則，就能判斷是否繳納增值稅，是否能開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，比如超工商執(zhí)照經(jīng)營范圍的收入是否繳納增值稅？是否能開具增值稅專用發(fā)票？購買方能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

南方吉祥有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅小規(guī)模納稅人，2017年7月取得超出工商執(zhí)照經(jīng)營范圍的出售2010年6月購置的不動產(chǎn)收入2000萬元（購買方為如意集團(tuán)有限公司）。問吉祥公司取得超過經(jīng)營范圍的收入是否需要繳納增值稅？能否開具增值稅專用發(fā)票？購買方能否抵扣？

稅務(wù)分析  

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號 ）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號  ）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

因此，根據(jù) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否繳納增值稅，一般應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：

1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。注意，不是納稅人在在中華人民共和國境內(nèi)。

2.應(yīng)稅行為是屬于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)或者進(jìn)口貨物，或者《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

3.應(yīng)稅行為是為他人提供的。

4.應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/span>

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司2017年7月取得超過工商執(zhí)照經(jīng)營范圍的出售2010年6月購置的不動產(chǎn)收入2000萬元。問吉祥公司取得超出經(jīng)營范圍的收入是否需要繳納增值稅？能否開具增值稅專用發(fā)票？購買方能否抵扣？

吉祥公司取得的出售2010年6月購置的不動產(chǎn)收入2000萬元，雖超出工商執(zhí)照經(jīng)營范圍，但稅法判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否繳納增值稅的標(biāo)準(zhǔn)是該經(jīng)濟(jì)行為是否是增值稅的應(yīng)稅行為，而不是工商執(zhí)照經(jīng)營范圍。本案的經(jīng)濟(jì)行為屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號 ）規(guī)定的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。

由于吉祥公司是小規(guī)模納稅人，除另有規(guī)定外，一般不自行開具增值稅專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第九條第二款規(guī)定，自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

因此，吉祥公司不管是不是自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人，因是小規(guī)模納稅人，購買方如意集團(tuán)索取增值稅專用發(fā)票，都需要地機(jī)關(guān)申請代開。

購買方取得購買不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，若如意公司是一般納稅人，可以增值稅專用發(fā)票注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額。

思考：請讀者自行計(jì)算吉祥公司2017年7月取得超過工商執(zhí)照經(jīng)營范圍的出售2010年6月購置的不動產(chǎn)收入2000萬元，應(yīng)繳納的增值稅額。