明確環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資涉及的增值稅進項稅額抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題

　　一、文件是對企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)內(nèi)容的解釋與補充說明。

　　專用設備投資額10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條明確，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這些規(guī)定自2008年1月1日起實行。

　　確定設備的投資額和應納稅額。《財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅[2008]48號文）明確，專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當年應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。并且明確，企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額

　　生產(chǎn)專用設備涉及的增值稅進項稅額在國稅函[2010]256號得以明確。這是企業(yè)所得稅法及其實施細則內(nèi)容的進一步明確或者解釋，結(jié)合實際情況，消除模胡認識，增強可操作性。

　　二、文件的主要內(nèi)容或者關(guān)鍵。

　　生產(chǎn)專用設備涉及的增值稅進項稅額能否有稅前扣除問題，國稅函[2010]256號文件給予明確解決。納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行。

　　三、需要注意銜接的增值稅有關(guān)規(guī)定。

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）《增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，進項稅額不允許抵扣的情形有：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。企業(yè)購入的專用設備用于這些項目，其進項稅額不允許抵扣，在計算抵免的企業(yè)所得稅時應以價稅合計金額作為投資額。

　　四、做好備案工作，注意辦稅程序。

　　按照總局及所在省份的國稅局、地稅局的備案規(guī)定，做好減免稅備案工作，減少不必要的損失。如河南省國稅局制訂了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案管理暫行辦法（試行）》規(guī)定，在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表前向主管稅務機關(guān)備案。備案資料包括：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報告表》；內(nèi)容包括：納稅人基本情況、購置設備類型、數(shù)量、金額、符合目錄款項、購置款項來源、允許抵免金額、政策依據(jù)等；（2）購置專用設備清單，包括：設備名稱、固定資產(chǎn)編號、類型、用途、購置時間、數(shù)量、金額、運輸安裝調(diào)試費用額、款項來源、對照專用設備目錄中要求的關(guān)鍵技術(shù)指標值；（3）稅務機關(guān)要求的其他資料。納稅人申請稅收優(yōu)惠備案時，應按一事一備的原則進行。

　　五、注意涉稅風險提醒。

　　增值稅進項稅額允許抵扣，納稅人由于自身原因未獲得抵扣，計算抵免的企業(yè)所得稅時，投資額也不應包含進項稅額。進項稅不能抵扣的情形主要包括：屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形；取得發(fā)票不符合規(guī)定；超越抵扣規(guī)定的時限；抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。取得發(fā)票不符合規(guī)定、超越抵扣規(guī)定的時限和抵扣手續(xù)不符合規(guī)定三種不能抵扣的情形，通常是該貨物進項稅本來允許抵扣的，只是違反了相關(guān)規(guī)定，而不能抵扣。因此納稅人注意取得的符合抵扣條件的專用設備應及時進行認證抵扣，以避免自身的稅務風險。