?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（農(nóng)墾企業(yè)中從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位）增值稅進項稅額全部計入成本，增加了企業(yè)與職工的負擔

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條：國有農(nóng)口企業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。第十條：免稅企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅額。這導致農(nóng)墾企業(yè)和職工購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中所包含的增值稅進項稅額直接進入成本費用，由企業(yè)或職工個人承擔。農(nóng)墾企業(yè)和職工本身是生產(chǎn)者，由生產(chǎn)者承擔增值稅進項稅額的做法有失稅收公平原則。

　　農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，都是通過人的勞動、購進生產(chǎn)資料進行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，只是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，增值風險更大；但不同的是工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)購進貨物的增值稅進項稅額可以通過銷項稅額進行抵扣，只對產(chǎn)品銷售增值部分納稅。而農(nóng)墾企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中無論增值與否，企業(yè)和職工都要承擔在生產(chǎn)中購買農(nóng)藥、化肥、油料、農(nóng)機等支出的增值稅進項稅額，它不利于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的公平競爭。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間不合理的稅負差距進一步加大。根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，允許全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人抵扣新購設(shè)備所含進項稅額。而農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)由于是免稅企業(yè)仍然無法抵扣。同類資產(chǎn)，由不同的企業(yè)使用其成本和稅負不同，無疑造成了農(nóng)墾企業(yè)負擔的加重。這種不公平的稅收政策使農(nóng)業(yè)企業(yè)在競爭中處于不利地位。

　?。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的部分增值不繳納增值稅，形成增值稅稅負倒掛，不利于企業(yè)發(fā)展

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅負倒掛的原因是，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購進、銷售農(nóng)產(chǎn)品稅率均為13%，但購進農(nóng)產(chǎn)品是價內(nèi)抵扣增值稅，而銷售農(nóng)產(chǎn)品是不含稅價，按照上述辦法計算的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在產(chǎn)品增值不超過15%的情況下，不須要繳納增值稅。如果再加上企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣運輸費的7%進項稅額以及企業(yè)購進辦公用品、零配件、油料、固定資產(chǎn)等可以抵扣的l7%進項稅額，則銷售毛利率還要上升較高的比例才能實現(xiàn)增值稅的繳納。由于農(nóng)產(chǎn)品初加工多屬簡單的產(chǎn)品加工生產(chǎn)、產(chǎn)品附加值低、利潤較少，其結(jié)果自然導致進項稅額大于銷項稅額。

　　企業(yè)增值稅稅負倒掛導致：一方面農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)要交稅，必須要有很高的加工利潤，即壓級壓價收購農(nóng)產(chǎn)品，造成加工企業(yè)與農(nóng)戶之間的矛盾加劇。另一方面如果企業(yè)無稅可交形成稅負倒掛的情況，稅務(wù)部門可能認為是企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進項稅額等原因造成的，從而加大監(jiān)管力度，結(jié)果造成企業(yè)與稅務(wù)部門的矛盾。此外，增值稅稅負倒掛雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，但其積累逐漸增多，長期占用了企業(yè)資金，限制了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)中不增值的部分也要交納增值稅，導致農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)增值稅稅負過重

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只對生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價值征稅，是以增值大小為依據(jù)的，增值小稅負就少，增值大稅負就多，沒有增值則不交稅。根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）通知，對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍外的農(nóng)產(chǎn)品均視為工業(yè)產(chǎn)品按17%計提銷項稅額，由于精深加工企業(yè)購進初加工農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額為13%，銷售產(chǎn)品按17%計算增值稅銷項稅額，導致精深加工企業(yè)要對生產(chǎn)中沒有增值的部分也要交稅，加重農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的負擔，其實質(zhì)是損害農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益。

　　二、完善農(nóng)墾企業(yè)增值稅繳納的設(shè)想和建議

　?。ㄒ唬┌串a(chǎn)業(yè)類別成立農(nóng)業(yè)公司（含農(nóng)業(yè)股份公司、農(nóng)業(yè)合作社等），承接和完善農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的增值稅核算工作

　　當前，增值稅核算在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工領(lǐng)域存在較多的問題，而農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部家庭農(nóng)場分散經(jīng)營的組織形式也不利于企業(yè)增值稅的核算工作。農(nóng)墾企業(yè)實行政企分離、企社分離后，應設(shè)立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)公司，把分散的家庭農(nóng)場用產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來，改變千家萬戶獨立面對市場的處境。農(nóng)業(yè)公司在產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營中統(tǒng)一購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、統(tǒng)一銷售農(nóng)產(chǎn)品、統(tǒng)一訂單種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等，以降低市場交易成本，實現(xiàn)企業(yè)增效、職工增收的目的。按產(chǎn)業(yè)類別設(shè)立的農(nóng)業(yè)公司可以建立起財務(wù)資料健全、有規(guī)范完備的核算體系，能夠準確反映農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增值稅的進項稅額和銷項稅額，為解決農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)增值稅核算過程中出現(xiàn)的問題提供了條件。此外，需要相應的稅收政策支撐，國家可對符合法人經(jīng)營條件的農(nóng)業(yè)公司試點，采取分階段、分步驟的方法，將企業(yè)購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅進項稅額先實行退稅，待條件成熟時再逐步把農(nóng)業(yè)納入增值稅的征納范圍，以達到公平稅負之目的，具體可以分兩步走：

　　1．在目前條件下，對農(nóng)業(yè)公司管理和組織生產(chǎn)過程中投入的生產(chǎn)資料增值稅進項稅額實行退稅。多年來，國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)實行增值稅“減、免、退”等優(yōu)惠政策的初衷是減輕農(nóng)民負擔、降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，由于受市場供求規(guī)律的影響，生產(chǎn)資料價格不但沒有下降，反而不斷升高，企業(yè)和職工并沒有得到實惠。因此，國家應該把對農(nóng)業(yè)的間接優(yōu)惠政策改為直接退稅，即取消對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠免稅，而直接對購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)增值稅進項稅額實行退稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不承擔增值稅進項稅額。

　　2．在條件成熟時，把農(nóng)產(chǎn)品銷售納入增值稅范圍，實現(xiàn)增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條的完整。國家可率先在農(nóng)墾企業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品銷售和工業(yè)產(chǎn)品銷售一樣征收增值稅。企業(yè)用收取的增值稅銷項稅額抵補進項稅額的同時，再對企業(yè)應繳的增值稅實行免稅，這有助于解決現(xiàn)行增值稅在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工領(lǐng)域存在的一系列問題。對銷售農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，意味著只有農(nóng)產(chǎn)品進入商品領(lǐng)域，實現(xiàn)了銷售收入，才能取得銷項稅額，出售農(nóng)產(chǎn)品越多，所獲得的抵補稅款越多，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)積極性會有更強的激勵作用。

　　對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，可以改變現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)憑收購發(fā)票直接抵扣增值稅的辦法，由農(nóng)業(yè)公司開具銷增值稅抵扣發(fā)票，不僅可以控制農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛開問題，堵住農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣漏洞，使整個農(nóng)產(chǎn)品的銷售納入增值稅管理；還可以完善農(nóng)產(chǎn)品稅收計算辦法，無論購進或銷售農(nóng)產(chǎn)品都按價外計稅，使銷售貨物和購進貨物的稅金計算口徑一致，實現(xiàn)增值稅產(chǎn)業(yè)鏈的完整。

　　總之，無論是退稅、抵扣或者免稅等都需要通過農(nóng)業(yè)公司出面承接，由農(nóng)業(yè)公司和職工進行結(jié)算，不僅可行，操作成本低，而且還可以更好地發(fā)揮農(nóng)業(yè)公司在提高農(nóng)業(yè)的組織化和規(guī)模經(jīng)營中的地位，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。

　?。ǘ┮赞r(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)產(chǎn)生的增值稅，抵減農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)增值稅進項稅額，實現(xiàn)貿(mào)工農(nóng)一體化，以稅惠農(nóng)的經(jīng)營格局

　　當前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營機制不完善，龍頭企業(yè)與農(nóng)戶之間利益關(guān)系連接不緊密，農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)多，精深加工企業(yè)少，產(chǎn)品增值小，龍頭企業(yè)帶動能力不足，甚至出現(xiàn)加工業(yè)剝奪農(nóng)業(yè)的現(xiàn)象。而分散的農(nóng)業(yè)經(jīng)營不利于機械化大規(guī)模生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，也限制了產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。因此，農(nóng)墾企業(yè)要調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構(gòu)，以精深加工企業(yè)為龍頭，用工業(yè)化生產(chǎn)手段和先進科學技術(shù)引導農(nóng)業(yè)，走聯(lián)合發(fā)展之路，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的關(guān)鍵是龍頭企業(yè)帶動職工的發(fā)展，把農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工、精深加工三者利益結(jié)合起來，不僅在增值稅上能夠相互彌補，而且在調(diào)節(jié)所得稅方面能發(fā)揮更大的作用。

　　工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是資金的單方向流動，通過聯(lián)合，農(nóng)業(yè)可以為加工企業(yè)提供源源不斷的充足原料，保證農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量、保證食品安全、保證加工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；精深加工企業(yè)通過參與農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售，可以降低內(nèi)部交易成本，延長產(chǎn)業(yè)鏈條，使成員獲得更大的規(guī)模效益，共同促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

　　（三）在農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域?qū)嵭薪y(tǒng)一的增值稅稅率

　　現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)不同的增值稅稅率及計算口徑不一導致農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅負不同，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不同的稅率實際上是國家把對農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的優(yōu)惠一部分轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)承擔，這與中央支持“三農(nóng)”的要求不符。由于農(nóng)業(yè)本來就是弱勢與微利產(chǎn)業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)優(yōu)惠而不包括深加工企業(yè)，人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的發(fā)展，國家應降低農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的稅收，將農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅和初加工企業(yè)改為同一稅率征收，從政策上引導農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄋ模┓e極探索農(nóng)墾集團“匯總納稅、集團化管理”模式

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點的規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。當前，農(nóng)墾系統(tǒng)基本啟動了財務(wù)電算化核算工作，為集團公司匯總納稅提供了條件，匯總納稅不僅可以實現(xiàn)稅法允許的時間上延續(xù)，還可以實現(xiàn)集團內(nèi)部企業(yè)之間空間上的互補，最大限度的節(jié)省資金。而集團化統(tǒng)一管理，不僅可以避免單個企業(yè)小額零星購置只能取得普通發(fā)票而難以取得抵扣的增值稅發(fā)票的矛盾，主要是發(fā)揮企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢，集中采購降低成本、統(tǒng)一銷售提高收入。一定規(guī)模的企業(yè)集團能夠影響市場、形成自己的品牌、提高企業(yè)核心競爭力。同時，達到國家龍頭企業(yè)標準的還能夠享受更多的稅收政策優(yōu)惠。

　　“集團化、產(chǎn)業(yè)化、股份化”是農(nóng)墾發(fā)展的方向，農(nóng)墾企業(yè)除具有農(nóng)業(yè)的特性，還承擔著保障國家戰(zhàn)略能源物資的職能。農(nóng)業(yè)是國家重點扶持的行業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品加工的每一個環(huán)節(jié)都離不開稅收，需要國家政策給予扶持。