（一）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（農(nóng)墾企業(yè)中從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入成本，增加了企業(yè)與職工的負(fù)擔(dān)

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條：國(guó)有農(nóng)口企業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。第十條：免稅企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這導(dǎo)致農(nóng)墾企業(yè)和職工購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)入成本費(fèi)用，由企業(yè)或職工個(gè)人承擔(dān)。農(nóng)墾企業(yè)和職工本身是生產(chǎn)者，由生產(chǎn)者承擔(dān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的做法有失稅收公平原則。

　　農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，都是通過(guò)人的勞動(dòng)、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)資料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程，只是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，增值風(fēng)險(xiǎn)更大；但不同的是工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售增值部分納稅。而農(nóng)墾企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)論增值與否，企業(yè)和職工都要承擔(dān)在生產(chǎn)中購(gòu)買(mǎi)農(nóng)藥、化肥、油料、農(nóng)機(jī)等支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，它不利于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間不合理的稅負(fù)差距進(jìn)一步加大。根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，允許全國(guó)范圍內(nèi)增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。而農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)由于是免稅企業(yè)仍然無(wú)法抵扣。同類(lèi)資產(chǎn)，由不同的企業(yè)使用其成本和稅負(fù)不同，無(wú)疑造成了農(nóng)墾企業(yè)負(fù)擔(dān)的加重。這種不公平的稅收政策使農(nóng)業(yè)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

　?。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的部分增值不繳納增值稅，形成增值稅稅負(fù)倒掛，不利于企業(yè)發(fā)展

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅負(fù)倒掛的原因是，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品稅率均為13%，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是價(jià)內(nèi)抵扣增值稅，而銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品是不含稅價(jià)，按照上述辦法計(jì)算的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在產(chǎn)品增值不超過(guò)15%的情況下，不須要繳納增值稅。如果再加上企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣運(yùn)輸費(fèi)的7%進(jìn)項(xiàng)稅額以及企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品、零配件、油料、固定資產(chǎn)等可以抵扣的l7%進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷(xiāo)售毛利率還要上升較高的比例才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納。由于農(nóng)產(chǎn)品初加工多屬簡(jiǎn)單的產(chǎn)品加工生產(chǎn)、產(chǎn)品附加值低、利潤(rùn)較少，其結(jié)果自然導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)增值稅稅負(fù)倒掛導(dǎo)致：一方面農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)要交稅，必須要有很高的加工利潤(rùn)，即壓級(jí)壓價(jià)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，造成加工企業(yè)與農(nóng)戶(hù)之間的矛盾加劇。另一方面如果企業(yè)無(wú)稅可交形成稅負(fù)倒掛的情況，稅務(wù)部門(mén)可能認(rèn)為是企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等原因造成的，從而加大監(jiān)管力度，結(jié)果造成企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的矛盾。此外，增值稅稅負(fù)倒掛雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，但其積累逐漸增多，長(zhǎng)期占用了企業(yè)資金，限制了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)中不增值的部分也要交納增值稅，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)重

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只對(duì)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值征稅，是以增值大小為依據(jù)的，增值小稅負(fù)就少，增值大稅負(fù)就多，沒(méi)有增值則不交稅。根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）通知，對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品范圍外的農(nóng)產(chǎn)品均視為工業(yè)產(chǎn)品按17%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，由于精深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)初加工農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13%，銷(xiāo)售產(chǎn)品按17%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致精深加工企業(yè)要對(duì)生產(chǎn)中沒(méi)有增值的部分也要交稅，加重農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，其實(shí)質(zhì)是損害農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益。

　　二、完善農(nóng)墾企業(yè)增值稅繳納的設(shè)想和建議

　?。ㄒ唬┌串a(chǎn)業(yè)類(lèi)別成立農(nóng)業(yè)公司（含農(nóng)業(yè)股份公司、農(nóng)業(yè)合作社等），承接和完善農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的增值稅核算工作

　　當(dāng)前，增值稅核算在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工領(lǐng)域存在較多的問(wèn)題，而農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部家庭農(nóng)場(chǎng)分散經(jīng)營(yíng)的組織形式也不利于企業(yè)增值稅的核算工作。農(nóng)墾企業(yè)實(shí)行政企分離、企社分離后，應(yīng)設(shè)立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)公司，把分散的家庭農(nóng)場(chǎng)用產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來(lái)，改變千家萬(wàn)戶(hù)獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)的處境。農(nóng)業(yè)公司在產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)中統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、統(tǒng)一銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品、統(tǒng)一訂單種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等，以降低市場(chǎng)交易成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效、職工增收的目的。按產(chǎn)業(yè)類(lèi)別設(shè)立的農(nóng)業(yè)公司可以建立起財(cái)務(wù)資料健全、有規(guī)范完備的核算體系，能夠準(zhǔn)確反映農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，為解決農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)增值稅核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提供了條件。此外，需要相應(yīng)的稅收政策支撐，國(guó)家可對(duì)符合法人經(jīng)營(yíng)條件的農(nóng)業(yè)公司試點(diǎn)，采取分階段、分步驟的方法，將企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額先實(shí)行退稅，待條件成熟時(shí)再逐步把農(nóng)業(yè)納入增值稅的征納范圍，以達(dá)到公平稅負(fù)之目的，具體可以分兩步走：

　　1．在目前條件下，對(duì)農(nóng)業(yè)公司管理和組織生產(chǎn)過(guò)程中投入的生產(chǎn)資料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。多年來(lái)，國(guó)家對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“減、免、退”等優(yōu)惠政策的初衷是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，由于受市場(chǎng)供求規(guī)律的影響，生產(chǎn)資料價(jià)格不但沒(méi)有下降，反而不斷升高，企業(yè)和職工并沒(méi)有得到實(shí)惠。因此，國(guó)家應(yīng)該把對(duì)農(nóng)業(yè)的間接優(yōu)惠政策改為直接退稅，即取消對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠免稅，而直接對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不承擔(dān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2．在條件成熟時(shí)，把農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售納入增值稅范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條的完整。國(guó)家可率先在農(nóng)墾企業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和工業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售一樣征收增值稅。企業(yè)用收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，再對(duì)企業(yè)應(yīng)繳的增值稅實(shí)行免稅，這有助于解決現(xiàn)行增值稅在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工領(lǐng)域存在的一系列問(wèn)題。對(duì)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，意味著只有農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入商品領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入，才能取得銷(xiāo)項(xiàng)稅額，出售農(nóng)產(chǎn)品越多，所獲得的抵補(bǔ)稅款越多，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)積極性會(huì)有更強(qiáng)的激勵(lì)作用。

　　對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，可以改變現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)憑收購(gòu)發(fā)票直接抵扣增值稅的辦法，由農(nóng)業(yè)公司開(kāi)具銷(xiāo)增值稅抵扣發(fā)票，不僅可以控制農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的虛開(kāi)問(wèn)題，堵住農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣漏洞，使整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售納入增值稅管理；還可以完善農(nóng)產(chǎn)品稅收計(jì)算辦法，無(wú)論購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品都按價(jià)外計(jì)稅，使銷(xiāo)售貨物和購(gòu)進(jìn)貨物的稅金計(jì)算口徑一致，實(shí)現(xiàn)增值稅產(chǎn)業(yè)鏈的完整。

　　總之，無(wú)論是退稅、抵扣或者免稅等都需要通過(guò)農(nóng)業(yè)公司出面承接，由農(nóng)業(yè)公司和職工進(jìn)行結(jié)算，不僅可行，操作成本低，而且還可以更好地發(fā)揮農(nóng)業(yè)公司在提高農(nóng)業(yè)的組織化和規(guī)模經(jīng)營(yíng)中的地位，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。

　　（二）以農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)產(chǎn)生的增值稅，抵減農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)貿(mào)工農(nóng)一體化，以稅惠農(nóng)的經(jīng)營(yíng)格局

　　當(dāng)前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制不完善，龍頭企業(yè)與農(nóng)戶(hù)之間利益關(guān)系連接不緊密，農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)多，精深加工企業(yè)少，產(chǎn)品增值小，龍頭企業(yè)帶動(dòng)能力不足，甚至出現(xiàn)加工業(yè)剝奪農(nóng)業(yè)的現(xiàn)象。而分散的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)不利于機(jī)械化大規(guī)模生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，也限制了產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。因此，農(nóng)墾企業(yè)要調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構(gòu)，以精深加工企業(yè)為龍頭，用工業(yè)化生產(chǎn)手段和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)引導(dǎo)農(nóng)業(yè)，走聯(lián)合發(fā)展之路，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵是龍頭企業(yè)帶動(dòng)職工的發(fā)展，把農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工、精深加工三者利益結(jié)合起來(lái)，不僅在增值稅上能夠相互彌補(bǔ)，而且在調(diào)節(jié)所得稅方面能發(fā)揮更大的作用。

　　工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是資金的單方向流動(dòng)，通過(guò)聯(lián)合，農(nóng)業(yè)可以為加工企業(yè)提供源源不斷的充足原料，保證農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量、保證食品安全、保證加工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；精深加工企業(yè)通過(guò)參與農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷(xiāo)售，可以降低內(nèi)部交易成本，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，使成員獲得更大的規(guī)模效益，共同促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

　?。ㄈ┰谵r(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域?qū)嵭薪y(tǒng)一的增值稅稅率

　　現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)不同的增值稅稅率及計(jì)算口徑不一導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅負(fù)不同，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不同的稅率實(shí)際上是國(guó)家把對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的優(yōu)惠一部分轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)承擔(dān)，這與中央支持“三農(nóng)”的要求不符。由于農(nóng)業(yè)本來(lái)就是弱勢(shì)與微利產(chǎn)業(yè)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)優(yōu)惠而不包括深加工企業(yè)，人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家應(yīng)降低農(nóng)產(chǎn)品精深加工企業(yè)的稅收，將農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅和初加工企業(yè)改為同一稅率征收，從政策上引導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄋ模┓e極探索農(nóng)墾集團(tuán)“匯總納稅、集團(tuán)化管理”模式

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。當(dāng)前，農(nóng)墾系統(tǒng)基本啟動(dòng)了財(cái)務(wù)電算化核算工作，為集團(tuán)公司匯總納稅提供了條件，匯總納稅不僅可以實(shí)現(xiàn)稅法允許的時(shí)間上延續(xù)，還可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間空間上的互補(bǔ)，最大限度的節(jié)省資金。而集團(tuán)化統(tǒng)一管理，不僅可以避免單個(gè)企業(yè)小額零星購(gòu)置只能取得普通發(fā)票而難以取得抵扣的增值稅發(fā)票的矛盾，主要是發(fā)揮企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，集中采購(gòu)降低成本、統(tǒng)一銷(xiāo)售提高收入。一定規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)能夠影響市場(chǎng)、形成自己的品牌、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，達(dá)到國(guó)家龍頭企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的還能夠享受更多的稅收政策優(yōu)惠。

　　“集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、股份化”是農(nóng)墾發(fā)展的方向，農(nóng)墾企業(yè)除具有農(nóng)業(yè)的特性，還承擔(dān)著保障國(guó)家戰(zhàn)略能源物資的職能。農(nóng)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品加工的每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)稅收，需要國(guó)家政策給予扶持。