企業(yè)合并重組不繳增值稅

　　按照《公司法》的規(guī)定，一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。公司合并重組時，一方的資產(chǎn)要過戶給另一方，資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，是否繳納增值稅呢？13號公告之前，政策上主要依據(jù)的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝2002﹞420號），該文件就江西省國稅局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問題的請示》批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。雖然文件規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅，但江西省國稅局請示的問題是主管單位將下屬單位轉(zhuǎn)讓的行為，該政策答復(fù)是否廣泛適用各類企業(yè)合并重組存在爭議。

　　根據(jù)13號公告規(guī)定，由于企業(yè)合并中一方或雙方均要注銷，注銷后的企業(yè)其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力隨之轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)合并不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅。

　　部分企業(yè)分立重組不繳增值稅

　　分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！豆痉ā芬?guī)定，公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。根據(jù)財產(chǎn)分割的情形，可以將分立設(shè)為兩種：一種是財產(chǎn)分割時相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力發(fā)生分離轉(zhuǎn)移，如企業(yè)營業(yè)部門、分支機(jī)構(gòu)的分立。顯然，這種情形的分立，符合13號公告不繳納增值稅的規(guī)定。另一種是單純的資產(chǎn)分離分立，沒有相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力轉(zhuǎn)讓，這種情形的分立，不符合13號公告精神。

　　全部凈資產(chǎn)及勞動力轉(zhuǎn)讓的重組不繳增值稅

　　企業(yè)資產(chǎn)重組中，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主要是買殼上市重組和資產(chǎn)收購的重組。

　　買殼上市重組中，原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后退出，但是要接受原上市公司的全部資產(chǎn)以及相關(guān)的全部債權(quán)、債務(wù)及勞動力，空出空殼公司。在這一過程中，銷售全部資產(chǎn)的行為是上市公司的企業(yè)行為，而不是企業(yè)所有者的行為，因此，不適用原《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝2002﹞420號）不繳納增值稅的規(guī)定。相反，企業(yè)銷售自己全部凈資產(chǎn)的行為，要繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函﹝2009﹞585號）答復(fù)大連市國稅局《關(guān)于大連金牛股份有限公司資產(chǎn)重組過程中相關(guān)業(yè)務(wù)適用增值稅政策問題的請示》時批復(fù)如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章繳納增值稅。同樣是企業(yè)重組，轉(zhuǎn)讓企業(yè)凈資產(chǎn)及勞動力，產(chǎn)權(quán)所有者的轉(zhuǎn)讓行為不征稅，而資產(chǎn)所有者企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為要繳稅，國稅函﹝2009﹞585號文件顯得不太合理，影響了企業(yè)改組的活動。按照新政策規(guī)定，這種行為不再繳納增值稅。

　　資產(chǎn)收購是指企業(yè)將自己的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換取另一家企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)的行為，如制造型企業(yè)將資產(chǎn)置換股權(quán)后，轉(zhuǎn)為投資性企業(yè)。在這一置換過程中，與上述情形一樣，只要將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，就不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不繳納增值稅。如果僅僅是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不涉及相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力，就要繳納增值稅。

　　根據(jù)13號公告規(guī)定分析，除上述幾種重組情形外，其他企業(yè)資產(chǎn)的重組，如企業(yè)法律形式的改變等，只要將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，就不屬于增值稅的征稅范圍。13號公告統(tǒng)一了納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的規(guī)定，并從2011年3月1日起執(zhí)行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函﹝2002﹞420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函﹝2009﹞585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函﹝2010﹞350號）同時廢止。