近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)），其執(zhí)行日期與發(fā)布日期之間存在一些操作上的銜接問題需要解決。另外，營改增試點(diǎn)運(yùn)行過程中各方還反映了一些執(zhí)行中出現(xiàn)的征管問題有待明確。為此，稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅問題的公告》（以下稱《公告》），就有關(guān)問題予以明確。
　　《公告》明確了七個(gè)方面的問題。
　　一是為避免對(duì)以前的申報(bào)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，《公告》明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款，以及向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。
　　二是財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件新明確的稅目適用問題，涉及納稅人前后實(shí)際適用稅率的變化，《公告》明確了不同情形的處理方式。
　　三是財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件明確的免稅或不征稅項(xiàng)目，如果納稅人此前已經(jīng)申報(bào)納稅，《公告》明確了抵減以后月份應(yīng)繳納增值稅的具體處理方式。
　　四是對(duì)于保險(xiǎn)公司開展共保業(yè)務(wù)發(fā)票開具問題，《公告》明確，共保業(yè)務(wù)中，如果由主承保人與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并向其支付共保保費(fèi)，則應(yīng)由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；如果主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險(xiǎn)合同且分別收取保費(fèi)，則主承保人和其他共保人應(yīng)就各自獲得的保費(fèi)收入分別向投保人開具發(fā)票。
　　五是明確了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算可抵扣土地價(jià)款時(shí)，地下車庫面積不納入“建筑面積”進(jìn)行計(jì)算。
　　六是為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》明確，納稅人繼承或接受遺贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理免征增值稅手續(xù)時(shí)不再要求提供經(jīng)公證的證明資料。
　　七是關(guān)于納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業(yè)務(wù)中，承租方在租賃后，都需要進(jìn)行裝飾裝修，占用大量時(shí)間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優(yōu)惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是“無償”贈(zèng)送，《公告》明確，這種情形不屬于視同銷售服務(wù)。

國家稅務(wù)總局辦公廳    

 2017年01月04日