1 ．原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
( l ）原材料采購(gòu)。
原材料的采購(gòu)成本應(yīng)以實(shí)際成本入賬。具體包括下列內(nèi)容：
① 買價(jià)：指售貨發(fā)票上所列的貨款金額。
② 運(yùn)雜費(fèi)：包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
③ 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。
④ 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：包括挑選整理中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。
⑤ 稅金：價(jià)內(nèi)稅，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)料中支付的增值稅，一般納稅企業(yè)采購(gòu)材料中用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票和完稅證明所支付的增值稅均應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。
( 2 ）原材料入庫(kù)。
購(gòu)入的材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并辦理入庫(kù)手續(xù)后，材料的采購(gòu)成本將轉(zhuǎn)化為庫(kù)存材料的成本并形成儲(chǔ)備資金，以備企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用。
2 ．賬戶設(shè)置
為了核算供應(yīng)過(guò)程中材料采購(gòu)的發(fā)生、貨款的結(jié)算關(guān)系以及庫(kù)存材料儲(chǔ)備的形成情況，應(yīng)設(shè)置下列賬戶。
( l ) “物資采購(gòu)”賬戶。
為了核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記物資采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的材料買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。期末余額在借方表示已辦理貨款結(jié)算但尚未入庫(kù)的材料實(shí)際成本，表示在途材料的實(shí)際成本。
( 2 ) “原材料”賬戶。
為了總括地核算企業(yè)庫(kù)存材料的入庫(kù)、出庫(kù)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
( 3 ) “應(yīng)付賬款”賬戶。
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。
企業(yè)為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付款項(xiàng)或開出商業(yè)匯票抵付賬款的款項(xiàng)，或沖銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。該賬戶按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
( 4 ) “應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買商品、產(chǎn)品時(shí)應(yīng)償付的商業(yè)匯票。
企業(yè)為了反映應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)、承兌及支付票款等業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記開出并承兌匯票的面值，借方登記支付票款的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付票據(jù)的面值。該賬戶按承兌人的不同，設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
( 5 ) “預(yù)付賬款”賬戶。
企業(yè)為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記預(yù)付款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到的采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款或因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付貨款、收取貨物和結(jié)清款項(xiàng)的核算。
( 6 ) “銀行存款”賬戶。
( 7 ) “現(xiàn)金”賬戶。
企業(yè)為了反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，余額一般在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。
3 ．帳務(wù)處理
【例】 12 月 1 日， A 公司向 B 公司購(gòu)進(jìn)甲材料 600 公斤，單價(jià)50 元，計(jì) 30 000元。運(yùn)費(fèi) 1 000元，增值稅率為 17 % ，運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付，其余款項(xiàng)尚未支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，并記入這些賬戶的貸方。增加的庫(kù)存材料將導(dǎo)致其采購(gòu)成本的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方和“物資采購(gòu)”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu) 31 000
應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100
貸：銀行存款 1 000
應(yīng)付賬款 ― B 公司 35 100
同時(shí)編制入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 ― 甲材料 3l 000
貸：物資采購(gòu) 31 000
【例】 12 月 4 日， A 司向 B 公司購(gòu)進(jìn)乙材料 3 000公斤，單價(jià) 30 元，計(jì) 90 000元，增值稅率為 17 % ，該公司簽發(fā)了一張等額的商業(yè)匯票辦理款項(xiàng)結(jié)算，材料尚未運(yùn)達(dá)。
此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別設(shè)置“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，并記入這些賬戶的借方；另一方面對(duì)于各種款項(xiàng)的結(jié)算采用的是商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算，對(duì)于此項(xiàng)負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu) 90 000
應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300
貸：應(yīng)付票據(jù) 105 300
【例】 12 月 10 日， A 公司以現(xiàn)金 760 元支付上述購(gòu)買乙材料的運(yùn)費(fèi)。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”和“現(xiàn)金”賬戶。材料采購(gòu)成本的增加記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方，庫(kù)存現(xiàn)金的減少記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu) 760
貸：現(xiàn)金 760
【例】 12 月 12 日， A 公司根據(jù)合同預(yù)付給 B 公司 50 000元，用于購(gòu)買甲材料，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”和“銀行存款”賬戶。預(yù)付款項(xiàng)的增加記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款 50 000
貸：銀行存款 50 000
【例】 12 月 20 日，上述材料已運(yùn)達(dá)公司，但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)。發(fā)票賬單注明，該批材料的買價(jià)為 60 000元，增值稅款為 10 200 元，并沖銷原預(yù)付的款項(xiàng)。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“預(yù)付賬款”等賬戶。材料采購(gòu)成本的增加記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加記入“應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方，預(yù)付款項(xiàng)的減少記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu) 60 000
應(yīng)交稅金 ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
貸：預(yù)付賬款 70 2 00
【例】 12 月 25 日， A 公司以銀行存款預(yù)先支付給 B 公司材料款 20 200元。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”和“銀行存款”賬戶。預(yù)付賬款的增加記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，存入款項(xiàng)的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款 20 200
貸：銀行存款 20 200
【例】 12 月 31 日， A 公司將本月購(gòu)進(jìn)但未入庫(kù)的材料一并辦理入庫(kù)手續(xù)。其中乙材料的成本為 90 760 元，甲材料的成本為 60 000元。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“物資采購(gòu)”賬戶。原材料成本的增加記入“原材料”賬戶的借方，材料采購(gòu)成本的減少記入“物資采購(gòu)”賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 ― 甲材料 60 000
乙材料 90 760
貸：物資采購(gòu) ― 甲材料 60000
― 乙材料 90 760
