企業(yè)在生產(chǎn)過程中除了發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)和折舊費(fèi)以外，還會發(fā)生報刊訂閱費(fèi)、銀行借款的利息費(fèi)、保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用而發(fā)生的修理費(fèi)等其他費(fèi)用。在這些費(fèi)用中，有些費(fèi)用的支付期與歸屬期相一致，有些費(fèi)用的支付期與歸屬期不一致。對于費(fèi)用的支付期與歸屬期不一致的情況又分別有兩種情況。
待攤費(fèi)用指在本期一次支付，但在本期和以后各期受益，這種在本月發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在財務(wù)上叫待攤費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，由于受益期較長，不應(yīng)一次計人當(dāng)月成本、費(fèi)用，而應(yīng)該按照待攤費(fèi)用的受益期限分月攤銷計人各月成本、費(fèi)用。如預(yù)付報刊費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付房屋租金、預(yù)付保險費(fèi)等。待攤費(fèi)用攤銷期限最長為 1 年。
預(yù)提費(fèi)用指在本期雖未支付，但本期已經(jīng)受益，這種預(yù)先費(fèi)用已計人各月成本、但費(fèi)用在以后才實際支付的費(fèi)用，在財務(wù)上叫預(yù)提費(fèi)用。如預(yù)提銀行借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。由于預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，因而是一種負(fù)債。
1 ．賬戶設(shè)置
( l ) “待攤費(fèi)用”的賬戶。
為了核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支出和攤銷情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記支付的待攤費(fèi)用，貸方登記每期攤銷的待攤費(fèi)用，余額一般在借方表示已經(jīng)預(yù)付尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各種待攤費(fèi)用的支付和攤銷情況。
( 2 ) “預(yù)提費(fèi)用”的賬戶。
為了核算企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記每月預(yù)提的費(fèi)用，借方登記實際支付的費(fèi)用，月末余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但還沒有支付的費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2 ．賬務(wù)處理
【 例 】 12 月 26 日， A 公司以銀行存款 1 500 元預(yù)付明年第一季度的報刊雜志費(fèi)。
對于此項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。預(yù)付費(fèi)用的增加記入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶。編制如下會計分錄：
借：待攤費(fèi)用 ― 待攤報刊雜志費(fèi) 1 500
貸：銀行存款 1 500
【 例 】 12 月 31 日， A 公司按規(guī)定攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的公司咨詢部的辦公用房租金 1600 元。
對于此項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”賬戶。編制如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 ― 房租 1 600
貸：待攤費(fèi)用 ― 待攤房租 1 600
【 例 】 12 月 31 日，按規(guī)定 A 公司的辦公樓每隔幾年要大修一次，由于費(fèi)用較大，采用預(yù)提方式，現(xiàn)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的辦公大樓修理費(fèi) 10 000元。
對于此項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。編制如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 10 000
貸：預(yù)提費(fèi)用 ― 預(yù)提修理費(fèi) 10 000
【 例 】 12 月 31 日， A 公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定，支付本季度的短期借款利息計 4 500 元，其中， 1 500 元是應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)。
對于此項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”等賬戶。預(yù)提費(fèi)用的減少記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方，菇務(wù)費(fèi)用的增加記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制如下會計分錄：
借：預(yù)提費(fèi)用 ― 預(yù)提短期借款利息 3 000
財務(wù)費(fèi)用 ― 短期借款利息 1 500
貸：銀行存款4 500
