中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號    

第一章   總  則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“高新認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，對被鑒證人的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比進(jìn)行審核，證明其數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并出具鑒證報(bào)告的活動。

第三條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證目的，是通過對被鑒證人的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況占比進(jìn)行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護(hù)國家稅收利益和被鑒證人合法權(quán)益。

第四條 鑒證人開展高新認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計(jì)制度”）的規(guī)定，并符合本規(guī)則的要求。

第二章   業(yè)務(wù)承接

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所承接高新認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第六條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)關(guān)注企業(yè)所屬行業(yè)及研發(fā)領(lǐng)域，并調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況，具體事項(xiàng)如下：

（一）調(diào)查企業(yè)注冊地點(diǎn)，判定是否屬于中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)；

（二）調(diào)查企業(yè)研發(fā)活動領(lǐng)域，是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)；

（三）調(diào)查企業(yè)開展的經(jīng)營活動，是否屬于利用自主知識產(chǎn)權(quán)開展，并持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化；

（四）調(diào)查企業(yè)注冊成立的時間，是否成立一年以上；

（五）調(diào)查企業(yè)獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)的取得方式；

（六）調(diào)查企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例；

（七）調(diào)查企業(yè)執(zhí)行何種財(cái)務(wù)會計(jì)制度，是否按要求設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度；

（八）調(diào)查企業(yè)前一年內(nèi)是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為；

（九）調(diào)查企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項(xiàng)目管理制度。

第七條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)調(diào)查研發(fā)項(xiàng)目情況，關(guān)注企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置、研究開發(fā)項(xiàng)目情況，具體事項(xiàng)如下：

（一）調(diào)查企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況；

（二）調(diào)查研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，如：立項(xiàng)、確認(rèn)與登記情況，項(xiàng)目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況，項(xiàng)目完成情況等；

（三）調(diào)查研發(fā)項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生費(fèi)用的支出情況。

第八條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)調(diào)查企業(yè)收入情況，關(guān)注企業(yè)銷售收入、總收入和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況，具體事項(xiàng)如下：

（一）調(diào)查企業(yè)近一年總收入的構(gòu)成，重點(diǎn)關(guān)注不征稅收入的取得情況；

（二）調(diào)查企業(yè)近三個會計(jì)年度銷售收入，重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的取得情況；

（三）調(diào)查企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的類型，是否包括:產(chǎn)品收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入。

（四）調(diào)查企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，占高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例情況。

第九條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第十條 鑒證人制定鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第三章   業(yè)務(wù)實(shí)施

第十一條 高新認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施，包括：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比的鑒證和企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比的鑒證。

第十二條 審核財(cái)務(wù)核算情況、企業(yè)所得稅征收方式、研究開發(fā)費(fèi)歸集情況、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入取得情況，確定是否屬于可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)范圍。

第十三條 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）審核企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的情況；

（二）審核企業(yè)取得的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的取得情況，是否按研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入；

（三）審核企業(yè)是否按照稅法規(guī)定計(jì)算收入總額；

（四）審核企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)為不征稅收入的情況；

（五）審核企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）占企業(yè)同期總收入的比例是否低于60%。

第十四條  研究開發(fā)活動范圍和研究開發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）研究開發(fā)活動范圍。審核企業(yè)研究開發(fā)活動是否為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動；審核是否存在將企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）納入企業(yè)研究開發(fā)活動范圍的情形；

（二）研究開發(fā)項(xiàng)目的確認(rèn)。審核研究開發(fā)項(xiàng)目是否有科技行政主管部門出具鑒定意見或查新部門出具的查新報(bào)告，還應(yīng)審核研究開發(fā)項(xiàng)目是否存在跨年度研究的情況。審核研究開發(fā)項(xiàng)目時，可采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法、目標(biāo)或結(jié)果判定法進(jìn)行初步判定。

第十五條 研究開發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）審核企業(yè)是否按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；

（二）審核企業(yè)是否以單個研發(fā)活動為基本單位，設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并能提供相關(guān)憑證及明細(xì)表；

（三）審核企業(yè)是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的情況，其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算；

（四）審核企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)；

（五）審核企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項(xiàng)目或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費(fèi)在各項(xiàng)目間分?jǐn)偸欠窈侠恚?

（六）審核企業(yè)研發(fā)所用的儀器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否正確。

第十六條 審核研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)行為，屬于內(nèi)部研究開發(fā)還是委托外部研究開發(fā)行為。內(nèi)部研究開發(fā)主要包括：自主開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。

第十七條 委托外部研究開發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）審核企業(yè)是否存在委托給外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)的情況，委托方是否按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算研發(fā)費(fèi)用總額；

（二）審核企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目，是否取得受托方該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)表；

（三）審核項(xiàng)目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

（四）審核項(xiàng)目成果是否為委托方企業(yè)擁有；

（五）審核委托外部研發(fā)費(fèi)的定價是否按照獨(dú)立交易原則確定；

（六）取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；

（七）審核是否存在委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用；

（八）審核企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

第十八條 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）審核企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集，是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》的范圍；

（二）審核研發(fā)活動領(lǐng)用的材料、燃料等未消耗完的部分，是否存在移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用已經(jīng)按賬面價值或合理分?jǐn)們r值作轉(zhuǎn)出處理；

（三）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%；

（四）審核企業(yè)是否存在與集團(tuán)外企業(yè)合作開發(fā)、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項(xiàng)目；

（五）審核企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認(rèn)的研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表等資料；

（六）審核企業(yè)是否存在集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目的情況，發(fā)生的研究費(fèi)是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅?

（七）采取集團(tuán)公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同；

（八）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，應(yīng)取得企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙淼荣Y料。

（九）企業(yè)近三個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例是否符合要求。